2_ 33/23.03.2016
ЗДДС, чл.96
ОТНОСНО: оборот за задължителна регистрация по чл.96 от ЗДДС.
В Дирекция ОДОП Варна е постъпило писмено запитване, заведено в регистъра на дирекцията с вх. №
2016г., в което е описана следната фактическа обстановка:
Дружеството е регистрирано по чл.97а от ЗДДС и извършва лоцмански услуги по Вътрешните водни пътища на Европа. Получатели на услугите са фирми в други държави членки на Европейската общност, които са регистрирани по ДДС. Посочвате, че услугите, които извършва българското дружество, не са на територията на страната, не са облагаеми с нулева ставка, не са финансови услуги по чл.46 от ЗДДС, не са и застрахователни услуги по чл.47 от ЗДДС.
Поставен е следният въпрос: Възниква ли задължение за регистрация по чл.96 от ЗДДС, в случай, че оборотът на дружеството е повече от 50 000лв. и е сформиран само от услуги по чл.21, ал.2 от ЗДДС?
При така изложената фактическа обстановка и с оглед разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) и Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност(ППЗДДС) изразявам следното становище:
Съгласно разпоредбата на чл. 96, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 14-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон. Предвид ал.5 от същата разпоредба, задължението за регистрация възниква независимо от срока, за който е постигнат облагаемият оборот, но не и за период, по-дълъг от определения в ал. 1.
В ал. 2 от същата разпоредба е регламентирано, че облагаемият оборот е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
1. облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
2. доставки на финансови услуги по чл. 46;
3. доставки на застрахователни услуги по чл. 47.
В облагаемия оборот по смисъла на ал. 3 от закона, не се включват доставките по ал. 2, т. 2 и 3, когато не са свързани с основната дейност на лицето, доставките на дълготрайни материални или нематериални активи, използвани в дейността на лицето, както и доставките за които данъкът е изискуем от получателя по чл. 82, ал. 2 и 3.
Облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл.6 и 9, когато е извършена от данъчнозадължено лице по ЗДДС и е с място на изпълнение на териториятанастраната (чл.12,ал.1 отЗДДС).
Съгласно чл. 21, ал. 2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност.
В случай, че предоставяните от дружеството услуги, са с получатели данъчно задължени лица, както от държави членки на ЕС, така и от трети страни,тогава мястото на изпълнение на тези услуги ще се определи по правилото наразпоредбата на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС, и то ще е извън територията на страната.
Доставките с място на изпълнение извън територията на страната не са облагаеми доставки по смисъла на чл.12, ал.1 от ЗДДС, поради което не формират облагаем оборот за регистрация по чл.96 от ЗДДС.
‘