458/21.06.2016
Чл.13 ЗДДС
Чл.17, ал.2 ЗДДС
Чл.86, ал.3 ЗДДС
Чл.124, ал.4 ЗДДС
Чл.79, ал.3, т.1 ППЗДДС
В писмено запитване, постъпило в Дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ – ……………. с вх. № ……………..2016г. сте изложили следната фактическа обстановка:
„АБ“ ЕООД е регистрирано по ЗДДС лице в България. Закупува царевица от румънската фирма „ПС“ – регистрирано за целите на ДДС лице в страната си. Съгласно договора условията на доставка на стоката са FOB пристанище Констанца.
Стоката е доставена от румънската фирма направо на кораб за осъществяване на износ към САЩ.
За закупената стока са издадени фактури от „ПС“ към „АБ“ ЕООД с нулева ставка на ДДС.
Износът е осъществен от „АБ“ ЕООД съгласно МД от митницата в Констанца.
Поставили сте следните въпроси:
1.Как следва да се отрази придобиването на стоката от „АБ“ ЕООД съгласно изискванията на ЗДДС?
2.Как следва да се отрази продажбата на тази стока от „АБ“ ЕООД към фирмата-клиент от САЩ?
С оглед разпоредбите на Закона за данъка върху добавената стойност /ЗДДС/ и Правилника за прилагане на Закона за данъка върху добавената стойност /ППЗДДС/ изразявам следното становище:
Определянето на мястото на изпълнение на доставката е от съществено значение по отношение на облагането с данък върху добавената стойност.
Когато предмет на доставка са стоки, които се превозват, мястото на изпълнение на доставката се определя съгласно чл.32 на Директива 2006/112/ЕО на Съвета от 28 ноември 2006г. относно общата система на данъка върху добавената стойност. Разпоредбата регламентира, че в този случай мястото на доставката е мястото, където се намират стоките към момента, когато започва изпращането или превоза им към клиента.
Аналогична разпоредба по отношение определяне на мястото на изпълнение на доставка на стоки, които се превозват се съдържа в чл.17, ал.2 от ЗДДС.
В тази връзка, мястото на изпълнение на доставката на стоки между „ПС“ и „АБ“ ЕООД е на територията на Румъния. На основание чл.193 от Директивата, данъкът е изискуем от доставчика на стоките /румънското дружество/, доколкото същият е данъчно задължено лице, установено на територията на държавата членка, където е мястото на изпълнение на доставката. Тъй като стоките не се превозват от територията на Румъния до територията на друга държава членка на ЕС, за дружеството Ви – получател по доставката не е налице вътреобщностно придобиване по смисъла на чл.20 от Директива 2006/112/ЕО респективно чл.13 от ЗДДС.
Разпоредбата на чл.124, ал.4 от ЗДДС указва, че регистрираното лице е длъжно да отрази получените от него данъчни документи в дневника за покупки най-късно до дванадесетия данъчен период, следващ данъчния период, през който са издадени, но не по-късно от последния данъчен период. Предвид текста на чл.112, ал.1, т.1 от ЗДДС, данъчни документи са издадените по реда на този закон фактури. В описания случай за Вас като получател на доставката не възниква задължение да посочите получените документи, издадени от румънския доставчик за закупена царевица в дневника за покупки, респективно в справката-декларация по ЗДДС.
Мястото на изпълнение на извършената от дружеството Ви доставка на царевица с получател данъчно задължено лице от САЩ, при която стоките се транспортират от територията на Констанца, Румъния до трета страна е на територията на Румъния, на основание чл.32 от Директива 2006/112/ЕО, респективно чл.17, ал.2 от ЗДДС. Предвид това за доставката не са приложими разпоредбите на чл.28 от ЗДДС, регламентиращи като износ доставката на стоки, които се превозват от място на територията на страната до трета страна.
За извършената доставка с място на изпълнение извън територията на страната дружеството не следва да начислява данък на основание чл.86, ал.3 от ЗДДС, но съгласно чл.121, ал.2 от ППЗДДС е необходимо да води документация и отчетност. В чл.79, ал.3, т.1 от ППЗДДС е указано, че доставката с място на изпълнение на територията на друга държава членка на стоки от данъчно задължено лице, установено на територията на страната, се документира по правилата на законодателството на тази държава членка. В този случай данъчната основа на доставката се посочва в колона 23на дневника за продажби „ДО на доставки по чл.69, ал.2 ЗДДС, включително ДО на доставките при условията на дистанционни продажби с място на изпълнение на територията на друга държава членка“ и в клетка 18 на справката-декларация по ЗДДС „Данъчна основа на доставките по чл.69, ал.2, включително доставките при условията на дистанционни продажби с място на изпълнение на територията на друга държава членка, както и на доставките като посредник в тристранна операция“.
Относно възникването на основание за регистрация на дружеството Ви за целите на данъка върху добавената стойност в Румъния, следва да се съобразите с разпоредбите на румънското данъчно законодателство.
‘