2_1505/28.11.2013г.
ЗДДС чл.21, ал.2
ЗДДС чл.79, ал.2, т.3
ЗДДС чл.97а, ал.2
Във Ваше писмено запитване е описана следната фактическа обстановка:
Дружество, което не е регистрирано по ЗДДС и е със седалище в България, извършва консултантски услуги на руско юридическо лице със седалище в Русия. В тази връзка сте задали следните въпроси:
1.Оборотът от консултантските услуги,формира ли облагаем оборот на дружеството по смисъла на ЗДДС?
2.Следва ли дружеството да се регистрира по ЗДДС при достигнат оборот от 50 000 лева за последните 12 последователни месеца?
3.По кой член от закона дружеството има задължение за регистрация или по кой член е освободено от това задължение?
4.Къде се дължи ДДС?
Във връзка с поставения от Вас въпрос по прилагане на Закона за данък върху добавената стойност /ЗДДС/ и Правилника за прилагане на закона за данък върху добавената стойност /ППЗДДС/ изразявамследното становище:
На основание чл. 95, ал. 1 от ЗДДС на регистрация по същия подлежи всяко данъчно задължено лице, което е установено на територията на страната и извършва облагаеми доставки на стоки или услуги по чл. 12 от същия закон. На задължителна регистрация по ЗДДС подлежи всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец, съгласно чл. 96, ал. 1 от същия закон.
В чл. 12 от закона са регламентирани облагаемите доставки и това е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
За да се определи данъчното облаганена доставките с услуги, най- напред следва да се определи мястото на изпълнение на доставката.
Правилата за определяне на мястото на изпълнение при доставка на услуга са разписани в чл.21 от ЗДДС. Според ал.1, когато получателят на услугата е данъчно незадължено лице мястото на изпълнение на доставката с услуга е там, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност.
На основание чл.21, ал.2 от ЗДДС, когато получателят на услугата е данъчно задължено лице /ДЗЛ/ мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Ако тази услуга се предоставя на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато получателят по ал. 2 използва услугите изключително само за лични нужди или за лични нужди на работниците и служителите си, мястото на изпълнение се определя по реда на чл.21, ал. 1 от ЗДДС.
В разпоредбите на чл.21, ал.4 до ал.7 от ЗДДС за изчерпателно посочени конкретни услуги са посочени специфични правила за определяне на мястото на изпълнението им, които се различават от по-общите случаи, посочени в разпоредбите на чл.21, ал.1 до ал.3 от ЗДДС.
В действащия ЗДДС и ППЗДДС не са регламентирани документи, необходими за доказване статута на получателя – данъчно задължено или данъчно незадължено лице. Такива доказателства са установени в Регламент за изпълнение /ЕС/ № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 година за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност. Съгласно чл.18 от Регламента, доставчикът на услуги може да счита, че получател, установен в Общността има статут на данъчно задължено лице, когато получателят му е съобщил идентификационния си номер по ДДС и доставчикът получи потвърждение за валидността на този идентификационен номер, а за получател установен извън ЕС, ако получи удостоверение, издадено от компетентен данъчен орган, че получателят извършва стопанска дейност.
Тъй като в запитването не е уточнена консултантската услуга, в случай че същата не попада сред горепосочените специфични случаи за определяне на мястото на изпълнение на доставката, посочени в разпоредбата на чл.21 ал.4 до ал.7 от ДДС и в случай, че получателят по доставката Ви е данъчнозадължено лице, мястото на изпълнение на доставките ще е там, където е установен получателят на основание чл.21, ал.2 от ЗДДС.Фактурата, която ще издадете задоставката на услугаследва да е съобразена с изискването на разпоредбата на чл.79, ал.2, т.3 от ППЗДДС.
В чл.97а, ал.2 от ЗДДС е предвидена задължителна регистрация при доставки на услуги, за които данъкът е дължим от получателя, съгласно коятона регистрация по ЗДДС подлежи всяко данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6 от ЗДДС установено на територията на страната, което предоставя услуги по чл. 21, ал. 2 от с.з. с място на изпълнение на територията на друга държава членка. Задължението за регистрация възникване по-късно от 7 дни преди датата, на която данъкът за доставката става изискуем – датата на авансовото плащане или данъчното събитие на доставката.
В случай, че предоставяте услуги с място на изпълнение в страна извън Европейския съюз, за Вас няма да възникне задължение за регистрация по чл.97а от ЗДДС. В този случайе необходимо да се запознаете със законодателството на съответнатастрана извън Европейския съюзпо отношение на изискванията за регистрация за целите на ДДС в тази страна, тъй като доставки с място на изпълнение извън територията на страната не се включват при формиране на облагаем оборот за задължителна регистрация по чл.96 отЗДДС.
‘