2_1120/23.10.2015 г.
чл.22 от ЗДДС
„…“ООД е дружество, регистрирано по ЗДДС, чиято дейност е извършване на услуги по отдаване под наем на големи палатки – тенти за различни събития, конференции и др.
Дружеството възнамерява да сключи договор за отдаване под наем и техническа поддръжка на палатки – тенти с лице, което не е регистрирано по ЗДДС, с адресна регистрация извън европейския съюз.
Възникват следните въпроси:
1.Какви основания и каква данъчна ставка следва да се посочат в издадената фактура?
2.Как следва да се отрази издадената фактура в регистрите по ЗДДС?
Във връзка с изложената в запитването фактическа обстановка, въз основа на относимата нормативна уредба, свързана със ЗДДС и ППЗДДС, изразявам следнотостановище:
Предвид изложеното в запитването дружеството възнамерява да сключи договор за предоставяне на услуги, свързани с отдаване под наем и техническа поддръжка на големи палатки – тенти за различни събития, конференции и др., с лице, което не е регистрирано по ЗДДС. В запитването не е уточнено дали получателят е ДЗЛ или ДНЗЛ.
В действащия ЗДДС и ППЗДДС не са регламентирани документи, необходими за доказване статута на получателя – данъчно задължено или данъчно незадължено лице. Такива доказателства са установени в Регламент за изпълнение /ЕС/ № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 година за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност. В чл.18, т.3 от регламента са регламентирани случаите при които, доставчик на услуги може да счита, че получател установен извън Общността има статут на данъчно задължено лице:
-ако получи от получателя удостоверение, издадено от компетентния данъчен орган на получателя, в потвърждение на факта, че получателят извършва стопанска дейност;
-когато получателят не разполага с горепосоченото удостоверение, ако доставчикът разполага с идентификационния номер по ДДС или подобен номер, изпълняващ същата функция, предоставен на получателя от страната по установяване и използван за идентифициране на ДЗЛ или с всяко друго доказателство за това, че получателят е ДЗЛ и ако доставчикът извърши проверка в разумна степен на точността на информацията, предоставена му от получателя, с помощта на обичайните търговски мерки за сигурност като мерките свързани с проверките на самоличността и на плащанията.
Съгласно чл.21, ал.2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
В конкретния случай, когато получателят е ДЗЛ с адресна регистрация извън европейския съюз, мястото на доставката на предоставяните услуги, свързани с отдаване под наем и техническа поддръжка на палатки ще е извън територията на страната, на основание чл.21, ал.2 от ЗДДС.
Ако получателят е ДНЗЛ, с адресна регистрация извън европейския съюз, мястото на доставката по отдаване под наем на движими вещи е също извън територията на страната, на основание чл.21, ал.5, т.1 и т.2, б.“ж“ от ЗДДС.
При определяне на доставката, свързана с техническа поддръжка на палатките, като съпътстваща доставка, по смисъла на чл.128 от ЗДДС и плащането е общо, същата ще се третира както основната доставка – с място на изпълнение извън територията на страната. В противен случай, ако същата е с отделна цена и е услуга различна от услугите по чл.21, ал.5 от ЗДДС, мястото и ще се определи по чл.21, ал.1 от ЗДДСи ще е на територията на страната, данъкът ще е изискуем от доставчика, на основание чл.82, ал.1 от с.з.
На основание чл.86, ал.3 от ЗДДС при доставки с място на изпълнение извън територията на страната не се начислява данък.
По смисъла на чл.111а, ал.3 от ЗДДС документирането на доставка на стоки или услуги с място на изпълнение на територията на трета страна или територия се извършва по реда на глава единадесета от ЗДДС, когато доставчикът е установил независимата си икономическа дейност на територията на страната
Предвид гореизложеното, в издадената от Вас фактура, като основание за неначисляване на данък за доставката свързана с отдаване под наем на палатки, следва да посочите разпоредбата на чл.86, ал.3 от ЗДДС, във връзка с чл.21, ал.2 от с.з., когато получателят е ДЗЛ или чл.21, ал.5, т.1 и т.2, б.“ж“ от ЗДДС, когато получателят е ДНЗЛ.
‘