51/28.01.2010
Чл.21, ал.3, т.2, б,”б” ЗДДС
Относно: определяне мястото на изпълнение и режима на облагане с ДДС на доставка на рекламна услуга.
Във връзка с Ваше писмено запитване, заведено в деловодството на Дирекция „Обжалване и управление на изпълнението” гр. с вх. №год., изразявампринципно становище, съобразено с действащите разпоредби на Закона за данъка върху добавената стойност /ЗДДС в сила от 01.01.2007 год./.
В писмото сте описали, че дружеството Ви е изпълнител по доставки с предмет „рекламни услуги”, по които получател е “P S E E” , Унгария. Във връзка с осъществените през месец август 2007 год. доставки сте издали 2 бр. фактури с обща стойност …….. лв. и ДДС в размер на ……. лв.
Посочили сте също, че „P S E E” , Унгария има търговско представителство на територията на страната съгласно Решение ……. на сдружение „БТПП” с наименование „П Е”, което само по себе си представлява „постоянен обект” по смисъла на § 1, т.10 от ДР на ЗДДС, чрез което чуждестранното лице извършва икономическа дейност на територията на Р България. Предоставените от дружеството рекламни услуги са предназначени за извършваната от търговския представител независима икономическа дейност, с оглед на което сте приели, че разпоредбата на чл.21, ал.3, т.2, б.”б” от ЗДДС е неприложима и мястото на изпълнение на доставката следва да се определи по реда на чл.21, ал.1 от ЗДДС.
Отделно от това за този период на „М” ЕООД с правоприемник „М” ЕАД е извършена ревизия с влязъл в сила Ревизионен акт № …… год., където ревизиращия екип е приел за законосъобразно начисляването на ДДС по осъществените от дружеството доставки на рекламни услуги.
Предвид описаната фактическа обстановка сте поставили следните въпроси:
1.Какво е данъчното третиране на доставката на рекламни услуги и кой е получател на тези услуги?
2.Възниква ли право на данъчен кредит за получателя на услугите, ако същият е регистрирано по ЗДДС лице и какъв е редът за ползването му?
3.По какъв начин следва да се възстанови ефективно внесения в бюджета ДДС в случай, че данъкът е незаконосъобразно начислен?
За да се приложи определен режим на облагане с данък върху добавената стойност на доставките на услуги е необходимо правилно да се определи мястото на изпълнение на съответната доставка. В зависимост от това, доставките с място на изпълнение на територията на страната са облагаеми и приложимата ставка е 20 на сто /0 на сто/, а тези с място на изпълнение извън територията на страната не подлежат на облагане с ДДС.
Основният принцип за определяне мястото на изпълнение при доставка на услуга с дата на данъчното събитие възникнала през 2007 год. е разписан в чл.21, ал.1 от ЗДДС. Посочената разпоредба регламентира, че мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност или има постоянен обект, от който се извършва доставката, а в случаите когато няма такова място или обект – мястото на неговото постоянно или обичайно пребиваване.
Едно от изключенията на този принцип е посочено в алинея 3 на чл.21, според която мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където се намира седалището или постоянния обект на получателя, откъдето той извършва своята икономическа дейност, а когато няма такова седалище или обект – мястото на постоянния му адрес или обичайното му пребиваване, ако са налице едновременно следните условия:
– получателят е лице установено извън Общността, или данъчно задължено лице, установено в държава членка, различна от държавата, където е установен доставчикът;
– доставяните услуги са с предмет посочен в т.2, буква „а” до буква „н” на чл.21, ал.3 от ЗДДС.
За целите на облагането с ДДС „постоянен обект” е търговско представителство, клон, офис, кантора, ателие …………… или друго място, чрез което едно лице извършвацялостно или частично икономическа дейностна територията на една страна” /§ 1, т.10 от ДР на ЗДДС/, а „лице, установено на територията на Общността” е лице, което е със седалище и адрес на управление на територията на Общността или има постоянен обект на територията на Общността /§ 1, т.12 от ДР на ЗДДС/.
В запитването сте посочили, че през …год. дружеството Ви е извършило рекламни услуги на лице, установено на територията на Общността, което има регистрирано на територията на страната търговско представителство. При определяне режима на облагане с ДДС на услугите в този случай следва да имате предвид, че само по себе си наличието на търговско представителство в страната не е достатъчно основание за да се приеме, че мястото на изпълнение на рекламните услуги е на територията на страната. Необходимо е също така чрез представителството си чуждестранното лице да извършва цялостно или частично икономическа дейност на територията на страната. Другото условие за да се приеме, че„П Е” ТП, е получател по изпълнените от Вас доставки е рекламните услуги да са свързани с икономическата дейност на представителството на чуждестранното лице на територията на страната. В този случай мястото на изпълнение на предоставените от дружеството през 2007 год. рекламни услуги ще се определи по реда на чл.21, ал.1 от ЗДДС, предвид което доставките ще подлежат на облагане с 20 на сто ДДС. Когато за начисления на регистрирания по ЗДДС – получател по доставката данък, са изпълнени изискванията на глава седма от ЗДДС, право на приспадане на данъчен кредит ще възникне по посочения от закона общ ред.
Ако по отношение на изпълнените от дружеството през 2007 год. доставки не са налице посочените условия, мястото на изпълнение на рекламните услуги по силата на чл.21, ал.3, т.2, б.”б” от ЗДДС ще бъде на територията на държавата, където е седалището и адреса на управление на чуждестранното лице „P S E E” – получател по доставката. В този случай на основание чл.86, ал.3 от ЗДДС за дружеството Ви няма да възникне задължение за начисляване на косвен данък, а издадените за доставката фактури, в които незаконосъобразно е начислен ДДС ще бъдат погрешно съставени и следва да бъдат коригирани чрез анулиране и издаване на нови данъчни документи при спазване на посочения в чл.116 от ЗДДС ред за корекция. Освен това, доставките на услуги по чл.21, ал.3 от закона, с място на изпълнение територията на друга държава членка, по които получател е регистрирано за целите на ДДС лице в друга държава членка, следва да бъдат посочени и във VIES-декларация, която съдържа визираните в чл.117 от ППЗДДС данни.
‘