2346/04.11.2009
Чл.21, ал.3, т.2, б.”к” ЗДДС
Относно: определяне мястото на изпълнение и режима на облагане с ДДС на доставка на услуга по разработване на интернет сайтове.
Уважаеми г-н М,
Във връзка с Ваше писмено запитване, заведено в деловодството на Дирекция „Обжалване и управление на изпълнението” гр.В с вх. № год., изразявампринципно становище, съобразено с действащите разпоредби на Закона за данъка върху добавената стойност /ЗДДС/.
Според изложената кратка и недостатъчно ясна фактическа обстановка, дружеството Ви извършва услуги, свързани с разработване на интернет сайтове на американски фирми.Поставени са следните въпроси:
1. Формират ли облагаем оборот за целите на задължителната регистрация по ЗДДС предоставените на чуждестранни лица услуги;
2. След регистрация на дружеството по ЗДДС следва ли да се начислява ДДС за описаните доставки на услуги.
За да се приложи определен режим на облагане с данък върху добавената стойност на доставките на услуги е необходимо правилно да се определи мястото на изпълнение на съответната доставка. В зависимост от това място, доставките на територията на страната са облагаеми и приложимата ставка е 20 на сто /0 на сто/, или са с място на изпълнение извън територията на страната, което е основание за неначисляване на данък.
Основният принцип при определяне мястото на изпълнение при доставка на услуга е разписан в чл.21, ал.1 от ЗДДС. Посочената разпоредба регламентира, че мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност или има постоянен обект, от който се извършва доставката, а в случаите когато няма такова място или обект – мястото на неговото постоянно или обичайно пребиваване.
Едно от изключенията на основното правило по чл.21, ал.1 от ЗДДС е посочено в ал.3 на същата разпоредба, съгласно която мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където се намира седалището или постоянния обект на получателя, откъдето той извършва своята икономическа дейност, а когато няма такова седалище или обект – мястото на постоянния му адрес или обичайното му пребиваване, ако са налице едновременно следните условия:
– получателят е лице установено извън Общността, или данъчно задължено лице, установено в държава членка, различна от държавата, където е установен доставчикът;
– доставяните услуги са с предмет посочен в т.2, буква „а” до буква „н” на чл.21, ал.3 от ЗДДС.
Следва да имате предвид, че за целите на облагането с ДДС в услугите, извършвани по електронен път по чл.21, ал.3, т.2, б. „к” от ЗДДС се включват визираните в § 1, т.14 от Допълнителните разпоредби /ДР/ на ЗДДС доставки, а именно:
– предоставяне на пространство в интернет, доставка на носители на съдържание в интернет /хостинг/, дистанционна поддръжка на програми и апаратура по електронен път;
– доставка на софтуер и актуализацията му по електронен път;
– предоставяне на изображение, текст и информация и на достъп до база данни по електронен път;
– предоставяне на музика, филми и игри, в т.ч. лотарийни, хазартни игри и игри с парични и предметни награди, предоставени по електронен път, както и на политически, културни, художествени, спортни, научни и развлекателни предавания и прояви;
– предоставяне на дистанционно обучение по електронен път.
Предвид гореизложеното и доколкото предоставяните от Вас услуги по разработване на уеб-сайтове представляват „услуги извършени по електронен път” по § 1, т.14 от ДР на ЗДДС, са приложими разпоредбите на чл.21, ал.3, т.2, б.”к” от ЗДДС при условие, че получателите на тези услуги са данъчно задължени лица, установени в друга държава членка или лица, установени извън Общността. В тези случаи мястото на изпълнение на доставките е извън територията на страната и на основание чл.86, ал.3 от ЗДДС за доставчика не възниква задължение за начисляване на ДДС.
Относно определянето на оборот за целите на регистрацията Ви по чл.96, ал.1 от закона следва даимате предвид, че облагаемият оборот се формира от сумата на данъчните основи на облагаемите доставки по чл.12, ал.1 от ЗДДС т.е. от доставките с място на изпълнение на територията на страната, както и от получените авансови плащания по тези доставки.
Доставките с място на изпълнение на територията на друга държава членка на ЕС, както и тези с място на изпълнение извън Общността не участват при формиране на облагаем оборот по чл.96, ал.2 от закона.
‘