5_423 / 04.07.2008
ЗДДС, чл. 21
Относно: Определяне мястото на изпълнение на доставка
Във връзка с подаденото от Вас писмо с вх. № 53-02-423/16.06.2008г. по описа
на Дирекция „Обжалване и управление на изпълнението” – гр. ….., Ви уведомяваме следното:
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Дружеството е съответно получател и доставчик на услуга от и към трета страна по софтуерно разрешаване и оптимизиране на процеси и бази данни.
Зададените въпроси са следните:
1.Как следва да се определи мястото на изпълнение на доставките?
2.Има ли задължение за самоначисляване с протокол и по кой член?
На облагане с данък върху добавената стойност подлежат всички облагаеми доставки на услуги съгласно чл. 2 от ЗДДС, които са с място на изпълнение на територията на страната и не са предмет на освободени доставки. Следователно съществен елемент от механизма на облагане на доставките на услуги е мястото на изпълнение на тези доставки.
Според чл.21, ал.1 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставки на услуги емястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност или има постоянен обект, от който се извършва доставката, а в случаите, когато няма такова място или обект – мястото на неговото постоянно или обичайно пребиваване.
Изключенията от основното правило по чл. 21, ал. 1 ЗДДС /за извършване на услуги/ са посочени в чл. 21, ал. 3, т. 1 и т. 2 от ЗДДС, съгласно който мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където се намира седалището или постоянния обект на получателя, откъдето той извършва своята икономическа дейност, а когато няма такова седалище или обект – мястото на постоянния му адрес или обичайното му пребиваване, ако са налице едновременно следните условия:
– получателят е лице, установено извън Общността или данъчно задължено лице, установено в държава членка, различна от държавата, в която е установен доставчикът;
– доставяните услуги са услуги, изброени в т.2 на чл.21, ал.3
Видът на услугите, изложени в запитването попадат в хипотезата на чл.21, ал.3, т.2, б. „в”, а именно –услуги, извършвани от консултанти, инженери, счетоводители, юристи и други подобни услуги, включително услугите по преработка на софтуер. Предвид това, за тези доставки ще се определи съответно място на изпълнение на територията на страната – в случая, когато получателят е установен на територията на страната – България и във втория случай – място на изпълнение е на територията на страната – установена извън ЕО, където е установен получателят по доставката.
В случаите, когато дружеството Ви е получател по доставката на услуга по чл.21, ал.3, т.2, б.”в” за него възниква задължение за начисляване на данък, тъй като в тези случаи, съгласно разпоредбата на чл.82, ал.2, т.2 данъкът е изискуем от получателя по доставката. Според чл.86, ал.1, т.1 от ЗДДС регистрираното лице, за което данъкът е станал изискуем е длъжно да го начисли като издаде данъчен документ, в който посочи данъка на отделен ред. Съгласно чл.117, ал.1 от ЗДДС регистрираното лице -получател по доставката издава задължително протокол.
В случаите, когато получател по доставката на услуга по чл.21, ал.3, т.2, б.”в” е лице от трета страна, а дружеството Ви е доставчик, мястото на изпълнение на доставката и на територията, където е установен получателя по тази доставка и на основание чл.25, ал.5, т.2 от ЗДДС – на датата на възникване на данъчното събитие възниква основание за освобождаване от начисляване на данък.
‘