Определяне мястото на изпълнение на доставка

5_452 / 20.05.2008
ЗДДС, чл. 21, ал. 3; чл. 82; чл. 96
Относно: Определяне мястото на изпълнение на доставка
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Търговско дружество, регистрирано в България предоставя услуги по инженерно проектиране и дизайн на корабни и яхтени елементи. Клиенти по тези доставки са лица със седалище или място на дейност в други държави членки.
Зададените въпроси са следните:
1.Как следва да се определи мястото на изпълнение на доставките?
2.Облагаеми доставки ли са предоставените услуги по смисъла на чл.12 от ЗДДС?
3.Подлежи ли дружеството на задължителна регистрация по реда на чл.96
при достигане на оборот от 50 000 лв. от тези доставки или на друго основание в случай, че не извършва друга дейност ?
На облагане с данък върху добавената стойност подлежат всички облагаеми доставки на услуги съгласно чл. 2 от ЗДДС, които са с място на изпълнение на територията на страната и не са предмет на освободени доставки. Следователно съществен елемент от механизма на облагане на доставките на услуги е мястото на изпълнение на тези доставки.
Според чл.21, ал.1 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставки на услуги емястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност или има постоянен обект, от който се извършва доставката, а в случаите, когато няма такова място или обект – мястото на неговото постоянно или обичайно пребиваване.
Изключенията от основното правило по чл. 21, ал. 1 ЗДДС /за извършване на услуги/ са посочени в чл. 21, ал. 3, т. 1 и т. 2 от ЗДДС, съгласно който мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където се намира седалището или постоянния обект на получателя, откъдето той извършва своята икономическа дейност, а когато няма такова седалище или обект – мястото на постоянния му адрес или обичайното му пребиваване, ако са налице едновременно следните условия:
– получателят е лице, установено извън Общността или данъчно задължено лице, установено в държава членка, различна от държавата, в която е установен доставчикът;
– доставяните услуги са услуги, изброени в т.2 на чл.21, ал.3
Видът на услугите, изложени в запитването попадат в хипотезата на чл.21, ал.3, т.2, б. „в”, а именно –услуги, извършвани от консултанти, инженери, счетоводители, юристи и други подобни услуги, включително услугите по преработка на софтуер. Предвид това, за тези доставки ще се определи място на изпълнение на територията на съответната държава членка, където е установен получателят по доставката, ако е изпълнено кумулативно и първото условие, което e необходимо, за да се приложи разпоредбата на чл.21, ал.3, т.2, б.”в”
Член 12 от ЗДДС третира доставката на стока или услуга по смисъла на чл.9 от ЗДДС като облагаема доставка, когато е извършена от данъчно задължено лице и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице. Предвид това, ако не е изпълнено условието доставката на услугата да е с място на изпълнение на територията на страната, то тези услуги няма да попадат в обхвата на облагаемите доставки. Важно е да се отбележи,че ако чуждестранното лице – получател на услугата / установен в друга държава членка/не е данъчно задължено лице, мястото на изпълнение на услугите е на територията на страната, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност / чл.21, ал.1 от ЗДДС/. В тези случаи доставчикът, регистриран в България е задължен на основание чл. 82, ал.1 от ЗДДС да начисли данък по облагаемата услуга, със ставка 20 на сто/ чл.66, ал.1 от ЗДДС/.
По отношение на задължението за регистрация – съгласно чл.96 от ЗДДС в облагаемият оборот, при достигането на който всяко данъчно задължено лице подлежи на задължителна регистрация се включват:
1. облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
2. доставки на финансови услуги по чл. 46;
3. доставки на застрахователни услуги по чл. 47.
Предвид казаното по-горе, доставките по чл.21, ал.3 нямат характер на облагаеми, а те са доставки с място на изпълнение извън територията на страната и не се включват в облагаемият оборот, при достигането на който всяко данъчно задължено лице подлежи на задължителна регистрация. За тези доставки не се начислява ДДС, освен в случаите, когато за получателят не е изпълнено условието да е данъчно задължено лице – тогава мястото на изпълнение на доставката ще е на територията на страната, ще има характер на облагаема и ще попада в доставките, които формират облагаем оборот за задължителна регистрация.
Директор:
/Б. Атанасов/

Оценете статията

Вашият коментар