Чл.21, ал.2, т.1 ЗДДС
Чл.13 ЗКПО
Относно: определяне мястото на изпълнение на доставка на строителна услуга.
Уважаеми г-н С,
Във връзка с Ваше писмено запитване, заведено в деловодството на Дирекция „Обжалване и управление на изпълнението” гр.В с вх. №год., изразявампринципно становище, съобразено с действащите разпоредби на Закона за данъка върху добавената стойност /ЗДДС/ и на Закона за корпоративното и подоходно облагане /ЗКПО/.
В писмото си сочите, чеВи предстои сключване на договор за изпълнение на армировъчни работи, с възложител – регистрирано за целите на ДДС лице в Холандия. Строително-монтажните работи на обекта на възложителя, който се намира в Холандия ще бъдат изпълнени от командировани работници на дружеството Ви.
Въпросите Ви по същество са свързани с определяне мястото на изпълнение на доставката на строителна услуга и възниква ли в този случай място на стопанска дейност на дружеството в Холандия.
По прилагане на ЗДДС:
Според чл.21, ал.2, т.1 от ЗДДС мястото на изпълнение на доставка на услуга, която е свързана с недвижим имот е мястото, където се намира недвижимия имот. В тази категория услуги попадат и свързаните с недвижим имот експертни услуги или услуги на посредници, както и услугите по подготовка и координация на строителните работи – архитектурни, инженерни, надзорни и т.н..
От текста на посочената разпоредба може да се направи извод, че единственото условие за определяне мястото на изпълнение на услугите, свързаните с недвижим имот еобстоятелството, къде се намира самия недвижим имот.
В настоящия случай местонахождението на обекта на възложителя е в Холандия, предвид което изпълнените от дружеството Ви строително-монтажни работи ще бъдат с място на изпълнение извън територията на Република България. На основание чл.86, ал.3 от ЗДДС не следва да начислявате данък върху добавената стойност за тази доставка, а в издадената във връзка с доставката фактура е необходимо да посочите законовото основание за неначисляване на данъка т.е. „чл.21, ал.2, т.1 от ЗДДС”.
Във връзка с извършваната от дружеството Ви услуга, с място на изпълнение територията на друга държава членка на ЕС е необходимо да проучите холандското законодателство в областта на ДДС с цел да установите, дали в описания случай данъкът върху добавената стойност е изискуем от получателя по доставката, или ще възникнат условия за задължителната Ви регистрация за целите на ДДС в Холандия.
По прилагане на ЗКПО:
Съгласно чл.13 от ЗКПО, когато в международен договор, ратифициран от Република България, обнародван и влязъл в сила, се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите на българския корпоративния закон, се прилагат разпоредбите на съответния международен договор. Между правителството на Република България и правителството на кралство Холандия има сключена спогодба за избягване на двойното данъчно облагане и предотвратяване отклонението от облагане с данъци върху дохода, обнародвана в ДВ, бр.67 от 28 юли 1995 год.. За целите на тази спогодба терминът „място на стопанска дейност” означава определено място, посредством което се извършва цялостно или частично стопанска дейност от едно предприятие.
Строителен или монтажен обект представлява място на стопанска дейност, само ако работата продължава повече от 9 месеца, съгласно чл.5, т.3 от спогодбата.
В случай, че извършваните от дружеството Ви строително-монтажните работи обхващат период, по-дълъг от визирания в СИДДО, е необходимо да се запознаете с разпоредбите на холандското законодателство, регламентиращи регистрацията на място на стопанска дейност в Холандия и реда за определяне на реализираната чрез това място печалба.
‘