3_4255/08.09.2008 г.
ЗДДС, чл. 26
Относно: определяне на данъчната основа при продажба на имот – частна държавна собственост по смисъла на ЗДДС
Според изложеното в него кооперацията ще закупува земеделска земя – частна държавна собственост с площ 16 456 кв. м съгласно издадена Заповед от 03.06.2008 г. на Областния управител – Л. Смущава се от факта, че в заповедта като сума за превеждане на Областния управител е посочена 28 499.00 лв. Същата е получена като данъчната оценка на описания имот в размер на 23 749.30 лв. е завишена с 20 % или с 4 749.86 лв. Освен това кооперацията трябва да внесе и ДДС в размер на 5 927.79 лв., която сума не се разбира от къде се получава. Смятат, че върху една и съща сума в размер на 23 749.30 лв. се начисляват два пъти по 20 % или всичко 40 %.
Поставят въпроса дали Областният управител – Л. съгласно издадената заповед има законово право за тези надценки:
?Два пъти по 20 % = 40 %;
?2 % режийни разноски и;
?2 % местен данък?
При така изложената фактическа обстановка с оглед разпоредбите на ЗДДС /обн. ДВ бр. 63 от 4 август 2006 г., посл. изм. ДВ бр.113 от 28 декември 2007 г./ и Правилник за прилагане на закона за данък върху добавената стойност /ППЗДДС, обн. ДВ, бр. 76 от 15 септември 2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 71 от 12.08.2007 г./ изразяваме следното становище:
Съгласно разпоредбите на чл. 26 от ЗДДС, данъчна основа по смисъла на този закон е стойността, върху която се начислява или не се начислява данъкът в зависимост от това, дали доставката е облагаема или освободена.
Данъчната основа се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон. Не се смятат за възнаграждение по доставка всякакви плащания на лихви и неустойки, които имат обезщетителен характер.
Така определената данъчна основа съгласно чл. 26, ал. 3 от ЗДДС се увеличава със:
– всички други данъци и такси (по ЗМДТ, такса за вписване, нотариална такса), когато такива са дължими за доставката, независимо дали се дължат от продавача или купувача или и от двамата;
– съпътстващите разходи, начислени от доставчика на получателя, като например комисионна, застраховка и други, пряко свързани с доставката.
Размерът на данъка се определя като данъчната основа се умножи по данъчната ставка /чл. 67, ал. 1 от ЗДДС/.
По отношение на режийните разноски по параграф 3 от ПЗР на Правилника за прилагане на Закона за държавната собственост /ППЗДС/ следва да се има предвид, че те представляват съпътстващи разходи, начислени от доставчика на получателя, пряко свързани с доставката на недвижимия имот, и с тях се увеличава данъчната основа на същата при продажба на имоти държавна собственост по реда на Закона за държавната собственост /ЗДС/.
Съгласно чл. 44, ал. 2 от ЗДС продажбата на земя – частна държавна собственост, на лица, притежаващи собственост върху законно построена сграда, изградена върху нея, се извършва от областния управител по местонахождението на имота без търг при условия и по ред, определени с правилника за прилагане на закона. Разпоредбата на чл. 90 от ППЗДС предвижда, че цената на имота се определя като данъчната оценка се увеличава с 20 на сто.
В конкретния случай при продажбата на земя – частна държавна собственост данъчната оценка на имота в размер на 23 749.30 лв. се завишава с 20 на сто или с 4 749.86 лв. съгласно чл. 90 от ППЗДС в резултат, на което е определена цена 28 499.00 лв. без ДДС.
Така определената данъчна основа се увеличава с данък при придобиване на имущества съгласно чл. 47, ал. 2 от Закона за местните данъци и такси /ЗМДТ/, определен от общинския съвет в размер от 2 до 4 на сто върху оценката на прехвърляното имущество. По силата на чл. 46, ал. 1 от ЗМДТ основа за определяне на данъка е оценката на имуществото в левове към момента на прехвърлянето. Недвижимите имоти и ограничените вещни права върху тях се оценяват по уговорената цена или определена от държавен или общински орган цена, а в случай че тя е по-ниска от данъчната им оценка – по последната, съгласно приложение № 2 /чл. 46, ал. 2 от ЗМДТ/. В конкретния случай е определен данък при придобиване на имущества в размер на 569.98 лв. /2 на сто върху 28 499.00 лв./.
Начислените режийни разноски по § 3 от ПЗР на ППЗДС в размер 2 на сто върху цената на правото, в случая 2 на сто върху 28 499.00 лв. или 569.98 лв., също следва да увеличат данъчната основа на доставката.
Следователно определената цена на имота – 28 499.00 лв. без ДДС съгласно Заповед от 03.06.2008 г. е данъчната основа на доставката, която се увеличава с:
?2 на сто данък при придобиване на имущества съгласно чл. 47, ал. 2 от ЗМДТ – 569.98 лв.;
?2 на сто режийни разноски по § 3 от ПЗР на ППЗДС – 569.98 лв.
Така определената данъчна основа по реда на чл. 26 от ЗДДС в размер на 29 638.96 лв. /28 499.00 лв. + 569.98 лв. + 569.98 лв./ се умножава по ставката на данъка /20 на сто/, поради което дължимият ДДС е в размер на 5 927.79 лв.
‘