КСО – чл. 4, ал. 3, т. 2, чл. 5, ал. 2, чл. 6, ал. 7, т. 1 и ал. 8;
ЗЗО – чл. 40, ал. 1, т. 2;
ЗДДФЛ – чл. 28
ОТНОСНО: Определяне на годишната данъчна основа за придобити през 2007 г. доходи от стопанска дейност на едноличен търговец, който има надвнесени осигурителни вноски
УВАЖАЕМА ГОСПОЖО ……………,
В отговор на Ваше запитване, постъпило в …………, Ви уведомяваме за следното:
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Едноличен търговец е избрал да се осигурява авансово през 2007 г. върху месечен осигурителен доход в размер на 600 лева. Подал е декларации образец № 1 за осигурителния доход и осигурителен стаж за всички месеци на годината, както и декларация образец № 6 за общия размер на дължимите за 2007 г. осигурителни вноски. В декларация образец № 6 е посочил първоначално сумата на авансово внесените за календарната година осигурителни вноски – 7200 лв. С годишната данъчна декларация на база декларираната данъчна печалба (ред 9.1 от приложение № 2) е определил окончателен размер на месечния осигурителен доход – 539.10 лева. Подадена е коригираща декларация образец № 6, в която са декларирани осигурителни вноски, изчислени върху коригирания размер на осигурителния доход за 2007 г. – 6469.42 лева. Надвнесените осигурителни вноски са възстановени на лицето по реда на ДОПК.
Сумата на надвнесените осигурителни вноски за държавното обществено осигуряване и за здравно осигуряване са разнесени с червено записване на редове 1.2 и 1.6 в Част ІV «Формиране на годишната данъчна основа» на Приложение № 2 към ГДД с оглед коригиране размера на авансово внесните от самоосигуряващото се лице осигурителни вноски, които са в по-висок размер от дължимия.
Поставен е следният въпрос:
Правилно ли е отразен по този начин размерът на надвнесните осигурителни вноски?
При така описаната фактическа обстановка и с оглед действащата нормативна уредба по задължителното обществено осигуряване, изразяваме следното становище по зададения казус:
На основание чл. 28 от ЗДДФЛ (в редакцията към 31.12.2007 г.) годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец се определя, като облагаемият доход по чл. 26 за данъчната година се намалява с вноските, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за данъчната година за своя сметка по реда на Кодекса за социално осигуряване (КСО) и на Закона за здравното осигуряване (ЗЗО).
Лицата, които упражняват трудова дейност като еднолични търговци, попадат в кръга на задължително осигурените лица, изброени в чл. 4 от КСО. Те подлежат на задължително осигуряване за инвалидност поради общо заболяване, за старост и за смърт съгласно чл. 4, ал. 3, т. 2 от КСО. По свой избор могат да се осигуряват за всички осигурени социални рискове без трудова злополука и професионална болест и безработица (чл. 4, ал. 4 от КСО).
Едноличните търговци са самоосигуряващи се лица по смисъла на чл. 5, ал. 2 във връзка с чл. 6, ал. 7 от КСО, които внасят осигурителни вноски по ред, определен в чл. 6, ал. 7, т. 1 и ал. 8 от КСО:
?авансово през календарната година върху месечен осигурителен доход между минималния и максималния месечен размер на дохода, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване за съответната година (чл. 6, ал. 7, т. 1 от КСО);
?определят окончателен размер на месечния осигурителен доход – въз основа на доходите, декларирани в справка към годишната данъчна декларация по ЗДДФЛ (чл. 6, ал. 8 от КСО).
Окончателният размер на месечния осигурителен доход не може да бъде по-малък от минималния месечен осигурителен доход и по-голям от максималния месечен осигурителен доход (чл. 6, ал. 8 от КСО). Окончателната осигурителна вноска е в размера за фонд «Пенсии» и за допълнително задължително пенсионно осигуряване в Универсален пенсионен фонд (за родените след 31.12.1959 г.) като се дължи върху разликата между декларирания доход (в ГДД) и сбора от доходите, върху които са внасяни авансово осигурителни вноски през годината.
Здравното осигуряване на едноличните търговци е аналогично на социалното и се извършва по реда на чл. 40, ал. 1, т. 2 от ЗЗО.
В разглеждания казус окончателният размер на месечния осигурителен доход на едноличния търговец е 539.10 лв., а на годишния осигурителен доход е 6469.20 лева. Осигурителните вноски за държавното обществено осигуряване и за здравно осигуряване, изчислени върху годишния размер на осигурителния доход – 6469.20 лв. са вноските, визирани в чл. 28 от ЗДДФЛ, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за своя сметка и които следва да бъдат приспаднати от облагаемия доход на лицето, деклариран в Приложение № 2 към ГДД. Същите суми следва да се посочат на редове 1.1 и 1.5 в част ІV «Формиране на годишната данъчна основа» от приложението, тъй като реалното задължение за осигурителни вноски по КСО и ЗЗО на самоосигуряващото се лице е сумата на внесените авансово осигурителни вноски, намалена със сумата на надвнесените вноски. В годишната данъчна декларация не е допустимо да се правят червени записвания. Редове 1.2 и 1.6 не следва да се попълват, тъй като няма суми за довнасяне.
‘