524/30.03.2010
Чл.17 ЗДДС
Чл.21, ал.2 ЗДДС
Чл.82, ал.2, т.2 ЗДДС
Относно: определяне на мястото на изпълнение и режим на облагане с ДДС при доставка на стока и на услуги по смисъла на ЗДДС /в сила от 01.01.2010г./.
Във връзка с Ваше писмено запитване, заведено в деловодството наДирекция „Обжалване и управление на изпълнението” гр. с писмо вх. №год., изразявампринципно становище, съобразено с действащите от 01.01.2010 год. разпоредби на Закона за данъка върху добавената стойност /ЗДДС/ и Правилника за прилагане на Закона за данъка върху добавената стойност /ППЗДДС/.
В писмото сте посочили, че дружеството, което представлявате извършва дейност по издаване на вестници, която се осъществява в следната технологична последователност:
– вестникът се създава в България до етап предпечат – компютърна обработка и техническо оформление, като статиите се пишат от български и румънски журналисти, на които ЕООД „И” изплаща хонорар;
– въз основа на договор за печат с румънска фирма файлът се изпраща по електронен път в Румъния за отпечатване;
-готовите печатни издания на вестника се поемат от друга румънска фирма с цел разпространение и продажба. Вестниците се издават само на румънски език и се продават на територията на Румъния;
– българското дружество издава фактура на стойност …. х.лв. за готовите вестници към румънската фирма, която ги разпространява, а румънската фирма от своя страна издава фактура на дружеството за услугата по разпространение на вестниците на стойност ….лв.
Предвид описаната фактическа обстановка поставяте следните въпроси:
1. Необходимо ли е румънските журналисти, които пишат статии за вестника и на които ЕООД „И” изплаща хонорар да се регистрират по ДДС за тези сделки, предвид разпоредбите на чл.97а от ЗДДС /в сила от 01.01.2010г./?
2. Как се третират сделките с румънската фирма, която отпечатва вестниците – като доставка на стока или като доставка на услуга?
3. Как се третират сделките с румънската фирма, която разпространява и продава вестниците на територията на Румъния?
По въпрос първи:
В сила от 01.01.2010 год. мястото на изпълнение на при доставка на услуга се определя в зависимост от статута на получателя – данъчно задължено или данъчно незадължено лице, както и отустановяването на получателя на услугата.
Според разпоредбата на чл.21, ал.2 от ЗДДС, когато получателят е данъчно задължено лице, мястото на изпълнение при доставка на услуга е там, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката на услуга е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
За целите на облагането с ДДС „постоянен обект” е търговско представителство, клон, офис, кантора, ателие …………… или друго място, чрез което едно лице извършвацялостно или частично икономическа дейностна територията на една страна” /§ 1, т.10 от ДР на ЗДДС/, а „постоянен адрес” или „обичайно пребиваване” означава мястото, вписано като такова в паспорт или лична карта, а при липса на такива в друг документ за самоличност /чл.5, ал.1 от ППЗДДС/.
С оглед гореизложеното, ако доставчиците на услуги, в конкретния случай румънските журналисти, които пишат статии за вестника са данъчно задължени лица, които не са установени на територията на страната,място на изпълнение на предоставените от тях услуги е на територията на страната. В този случай данъкът върху добавената стойност е изискуем от получателя на услугите – ЕООД „И” на основание чл.82, ал.2, т.3 от ЗДДС. Начисляването на дължимия от получателя данък се извършва по реда на чл.86, ал.1 от ЗДДС.
По отношение задължението за регистрация за целите на ДДС на румънските журналисти – изпълнители по доставката са приложими разпоредбите на действащото в съответната държава членка законодателството в областта на данъка върху добавената стойност.
По въпрос втори:
Предвид посоченото изменение на чл.21, ал.2 от ЗДДС, извършената от румънската фирма доставка на услуга по отпечатване на вестника е на територията на страната и е облагаема. На основание чл.82, ал.2, т.3 от ЗДДС данъкът върху добавена стойност е изискуем от получателя науслугата – ЕООД „И”, ако румънската фирма е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната. Начисляването на дължимия данък се извършва по реда на чл.86, ал.1 от ЗДДС.
Легална дефиниция на понятието „лице, което е установено на територията на страната е дадено в § 1, т.11 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС.
По въпрос трети:
С оглед посочения от Вас начин на документиране на сделките считаме, че по отношение на доставките по разпространение и продажба на вестника, които другата румънска фирма извършва от свое име за сметка на ЕООД „И” са приложими разпоредбите на чл.127, ал.1 от ЗДДС. В този случай възникват регламентираните в ал.2 на същия член три доставки:
1. Доставка на стока между румънското дружество – изпълнител /продавач/ и третите лица – получатели /купувачи на вестника/, която е с място на изпълнение територията на Румъния. Данъчния режим на доставката, датата на възникване на данъчното събитие и ставката на данъка върху добавената стойност се определят съобразно приложимото на територията на държавата членка законодателство в областта на данъка върху добавената стойност;
2. Доставка на стока между ЕООД „И” – изпълнител и румънската фирма – получател, която съгласно чл.17, ал.1 от ЗДДС е с място на изпълнение територията на Румъния и не подлежи на облагане с ДДС в България на основание чл.86, ал.3 от ЗДДС. Оборотът за регистрация на ЕООД „И” за целите на ДДС в Румъния следва да се определите съобразно законодателството на държавата членка в областта на ДДС;
3.Доставка на услуга между румънската фирма – изпълнител и ЕООД „И” – получател, за възнаграждението на чуждестранното лице по разпространението на вестника, която е с място на изпълнение съгласно чл.21, ал.2 от ЗДДС на територията на страната. Тази доставка подлежи на облагане с ДДС на основание чл.82, ал.2, т.3 от ЗДДС от ЕООД „И” при условие, че румънската фирма е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната. Начисляването на дължимия данък се извършва като: регистрираното лице издаде протокол, в който посочи данъка на отделен ред; включи размера на данъка при определяне резултата за съответния данъчен период в СД по чл.125 от закона и посочи протокола в дневника за продажбите за данъчния период /чл.86, ал.1 от ЗДДС/.
При определяне изискуемостта на данъка върху добавената стойност следва да имате предвид разпоредбата на чл.54, ал.3 от ППЗДДС, съгласно която, когато преди да е възникнало данъчно събитие се извърши цялостно или частично авансово плащане по доставкаи данъкът е изискуем от получателя по доставката, същият става изискуем при извършване на плащането.
‘