53-00-710/05.11.2010 г.
ЗДДС, чл.12, ал.1
чл.21, ал.1 и ал.2
чл.114, ал.1, т.12
ППЗДДС, чл.79, ал.2, т.4
В Дирекция ОУИ … е постъпило Ваше писмено запитване с вх. № 53-00-710/28.10.2010 г. относно определяне на мястото на изпълнение на доставка на услуга съгласно разпоредбите на ЗДДС (в сила от 01.2010 г.)
Предвид недостатъчната фактическа обстановка, изложена в запитването и липсата на приложен договор, изразявам следния принципен отговор:
Съгласно чл.12, ал.1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл.6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Разпоредбата на чл.21, ал.1 и 2 от ЗДДС (в сила от 01.01.2010 г.) регламентира, чеобщото правило за определяне на мястото на изпълнение на доставка на услуга се определя спрямо статута на получателя на услугата-дали е данъчно незадължено или данъчно задължено лице.
По смисъла на ал.1 на чл.21 от ЗДДС когато получателят е данъчно незадължено лице мястото на изпълнение е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят от постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на доставчика.
В случай, че получателя по доставката е данъчно задължено лице, следва да се има в предвид разпоредбата на чл.21, ал.2 от ЗДДС,съгласно която когато получателят е данъчно задължено лице, мястото на изпълнение е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
Ако получателят на услугата е данъчно задължено лице, установено в Румъния,следва да бъде приложена разпоредбата на чл.21, ал.2 от ЗДДС. За … ООД, в качеството му на доставчик не възниква задължение за начисляване на данък. Доставките с място на изпълнение извън територията на страната не попадат в кръга на облагаемите доставки по смисъла на чл.12, ал.1 от закона.
В случай, че получател по доставката на услуги по програмиране на web-страници е румънско юридическо лице, което енерегистрирано по ЗДДС в Румъния, следва да имате предвид, че дори то да няма регистрация по ДДС, същото е данъчно задължено лице по смисъла на чл.3, ал.1 от ЗДДС, поради което в случая ще се приложи разпоредбата на чл.21, ал.2 от ЗДДС.
На основание чл.114, ал.1, т.12 от ЗДДС във връзка с чл.79, ал.2, т.4 от ППЗДДС в издаваната фактура като основание за неначисляване на данък се вписва чл.21, ал.2 от ЗДДС.
‘