240/31.03.2017
Чл.21, ал.2 ЗДДС
Относно: определяне на мястото на изпълнение по смисъла на Закона за данъка върху добавената стойност на доставки по предоставяне на персонал.
В писмено запитване, заведено в регистърана Дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ с вх. № …………2017г. сте посочили, че дружество „Е“ ЕООД осъществява посредническа дейност по наемане на работа в други държави, във връзка с което има регистрация в Агенцията по заетостта№ …………г. През 2017г. предвиждате разширяване на дейността, като Ви предстои подписване на договор с шведска фирма за отдаване под наем на български работници с определена квалификация. Работниците ще бъдат назначени в „Е“ ЕООД и ще бъдат отдавани под наем на шведската фирма за определен период от време, който няма да надвишава 24 месеца.
Поставени са следните въпроси:
1.Предвид обстоятелството, че и двете фирми – изпълнител и получател са регистрирани за целите на ДДС, следва ли да се приеме, че мястото на изпълнение на доставката по предоставяне на персонал на шведската фирма е там, където получателят е установил своята независима икономическа дейност т.е. на територията на Швеция?2.При отдаване под наем на персонал приложими ли са разпоредбите на 121а от КТ?
3.При отдаване под наем на персонал, необходимо ли е издаването на удостоверение за приложимо законодателство и каква е процедурата по получаване на това удостоверение?
С оглед разпоредбите на Закона за данъка върху добавената стойност /ЗДДС/ изразявам следното становище по първи въпрос:
За да се приложи определен режим на облагане с данък върху добавената стойност на доставките на услуги е необходимо правилно да се определи мястото на изпълнение на съответната доставка. В зависимост от това се определя приложимият данъчен закон – за доставките с място на изпълнение на територията на страната – ЗДДС, а за тези с място на изпълнение извън територията на страната – данъчният закон по местоизпълнение на доставката.
Общият принцип относно мястото на изпълнение при доставка на услуга е регламентиран в разпоредбите на чл.21 от ЗДДС.
Съгласно чл.21, ал.2 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато услугата се предоставя на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейностили постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката на услуга е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
Когато получателят на дадена услуга е установен в държава членка на Европейския съюз по силата на чл.18, ал.1, б.“а“ от Регламент за изпълнение /ЕС/ № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 година за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност /Обн.L OB. бр.77 от 23 март 2011г./, доставчикът на услуги може да счита, че получател установен в Общността, има статут на данъчно задължено лице, когато получателят му е съобщил идентификационния си номер по ДДС и доставчикът получи потвърждение за валидността на този идентификационен номер и за свързаното с него име и адрес в съответствие с чл.31 от Регламент /ЕО/ № 904/2010 на Съвета от 7 октомври 2010г. относно административното сътрудничество и борбата с измамите в областта на данъка върху добавената стойност.
С оглед гореизложеното и доколкото в запитването сте посочили, че получателят на услугата по предоставяне на персонал е данъчно задължено лице, регистрирано за целите на ДДС в Швеция, мястото на изпълнение на доставката е на територията държавата членка, където е установен получателят при условие, че шведското дружество няма обект на територията на друга държава, за който е предназначена предоставена услугата.
На основание чл.86, ал.3 от ЗДДС за доставки с място на изпълнение извън територията на страната не се начислява данък върху добавената стойност
Уведомяваме Ви, че вторият поставен в запитването Ви въпрос, свързан с тълкуването на чл.121а от Кодекса на труда е от компетентността на ИА „Главна инспекция по труда“.
Третият поставен въпрос, свързан с определяне на приложимото законодателство е изпратен за отговор по компетентност в Дирекция ДОМ нана НАП снаше писмо Изх. № 240-1/23.03.2017г.
‘