Изх.№20-00-356
29.08.2011г.
чл. 97а, ал. 2 във вр.21, ал. 4, т. 1 от ЗДДС
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Дружеството е регистрирано лице по ред на чл.97а от Закона за данък върху добавената стойност /ЗДДС/ и извършва проектантки услуги на данъчно задължено лице регистрирано за целите на ДДС в Естония.
Поставени саследнитевъпроси:
1. В кои колони от дневника за продажби, респектирно от справка –декларация следва да се отразяват сумите по фактурираните проектантски услуги.
2. Има ли особености при доставките на проектантски услуги или се следва общия ред по ЗДДС.
Предвид изложената фактическа обстановка и относимата към зададените въпроси нормативна уредба изразяваме следното становище:
Данъчно задължено лице по смисъла на чл. 3, ал. 1 от ЗДДС е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея.. Според чл. 113, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стока или услуга или при получаване на авансово плащане преди това. Фактура може да не се издава единствено във визираните в чл. 113, ал. 3 хипотези.
Реквизитите, които фактурата трябва да съдържа са посочени в чл. 114, ал. 1 от ЗДДС. Едно от задължителните изисквания е данъчния документ да съдържа идентификационния номер по чл. 94, ал. 2 от ЗДДС на доставчика.
Данъчно задължени лица, които са регистрирани на основание чл. 97а, ал. 2 от ЗДДС нямат право да посочват данъка в издаваните от тях фактури /чл. 113, ал. 9/. Когато тези лица предоставят услуги, с място на изпълнение на територията на друга държава членка или на трета страна като основание за неначисляване на данък следва да посочат “чл. 21, ал. 2 ЗДДС“, а за доставки с място на изпълнение на територията на страната – “чл. 113, ал. 9 ЗДДС“.
Разпоредбата на чл. 124, ал. 1 от ЗДДС задължава регистрираните лица да водят отчетни регистри –дневникза покупките идневник за продажбите.
Съгласно чл.113, ал. 2 от ППЗДДС / в сила от 01.02.2011г./ е добавено второ изречение, според което: “Регистрираните лица на основание чл. 97а, 99 и чл. 100, ал. 2 от закона отразяват в дневника за продажбите единствено документите, издадени във връзка с извършените доставки на услуги по чл. 21, ал. 2 от закона с място на изпълнение на територията на друга държава членка, както и получените доставки на услуги, за които данъкът е изискуем от получателя по чл. 82, ал. 2, т. 3 от закона и извършените вътреобщностни придобивания с място на изпълнение на територията на страната“;
По силата на чл. 113, ал. 3 от ППЗДДС регистрираните лица на основание чл. 97а от закона могат да не изготвятдневникза покупките, като в този случай магнитният носител на дневника трябва да съдържа един-единствен запис със стойност “нула“ за числовите полета и “интервал“ за символните полета.
Предвид гореизложеното, като лице регистрирано на основание чл. 97а, ал. 2 от ЗДДС следва да отразите в дневника за продажби издадените от Вас фактури, като в зависимост от вида на доставките и мястото на изпълнението им ги посочите като облагаеми или като доставки с място на изпълнение извън територията на страната. Данъчната основа на доставките на услуги с място на изпълнение на територията на друга държава членка следва да отразите в колона 22 на дневника за продажби, съответно в колона 17 на справка –декларация..
Общият принцип относно определяне на мястото на изпълнение при доставка на услуга е регламентирано в разпоредбата на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС (Изм. – ДВ, бр. 95 от 2009 г., в сила от 01.01.2010 г.), съгласно която мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Същевременно в чл. 21, ал. 4 на от ЗДДС са регламентирани някои изключения от горното правило, като т. 1 визира услугите, свързани с недвижими имоти.
Съгласно разпоредбата на чл. 21, ал. 4, т. 1 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където се намира недвижимия имот, когато услугата е свързана с недвижимия имот включително при:
а) предоставянето на права за ползване, на експертни услуги или услуги на посредници, свързани с недвижимия имот;
б) услуги по подготовка и координация на строителните работи, свързани с недвижимия имот,като архитектурни, инженерни, надзорни и други;
в) настаняване в хотели, къмпинги, караванни паркове, ваканционни лагери и други подобни.
Като се има в предвид разпоредбата на чл. 21, ал. 4, т. 1 от закона, в случай че проектантските услуги, който се предоставят на естонското дружествоса свързани с недвижимимоттомястото на изпълнение на доставката на услуга е мястото, където се намира недвижимия имот.
‘