53-02-56/22.04.2010 г.
ЗДДС, чл.21, ал.2 и 4
чл.17, ал.4
чл.128
Предвид изложената фактическа обстановка и относимата към зададените въпроси нормативна уредба Ви уведомявам следното:
Разпоредбата начл.12, ал.1 от ЗДДС регламентира, че облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл.6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Общият принцип относно определяне на мястото на изпълнение при доставка на услуга е регламентирано в разпоредбата на чл.21, ал.2 от ЗДДС (Изм. – ДВ, бр.95 от 2009 г., в сила от 01.01.2010 г.), съгласно която мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
Същевременно в чл.21, ал.4 на от ЗДДС са регламентирани някои изключения от горното правило, като т.1 визира услугите, свързани с недвижими имоти.
Съгласно разпоредбата на чл.21, ал.4, т.1 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където се намира недвижимият имот, когато услугата е свързана с недвижим имот, включително при:
а) предоставянето на права за ползване, на експертни услуги или услуги на посредници, свързани с недвижимия имот;
б) услуги по подготовка и координация на строителните работи, свързани с недвижимия имот, като архитектурни, инженерни, надзорни и други;
в) настаняване в хотели, къмпинги, караванни паркове, ваканционни лагери и други подобни.
Предвид гореизложеното, извършваните от … ООД доставки на строителни и монтажни дейности по вентилация и климатизация на магазини от верига хранителни супермаркети на територията на Румъния, се налага извода, че тези услуги са свързани с недвижим имот, намиращ се на територията наРумъния. На основание чл.21, ал.4, т.1 от ЗДДС мястото на изпълнение натези доставки ще бъде там, където се намира недвижимият имот, в случая на територията на Румъния.
При положение, че извършваните услуги не са свързани с недвижим имот, мястото на изпълнение на доставката на услугата ще се определи съобразно разпоредбата на чл.21, ал.2 от ЗДДС и ще бъде на територията на страната, в която получателят е установил независимата си икономическа дейност. Според изложеното в запитването получател е данъчно задължено лице, регистрирано за целите на ДДС във Румъния и в този случай мястото на изпълнение на доставката на услугата ще бъде на територията на Румъния.
Що се касае до материалите и консумативите, които са закупени в България и ще бъдат транспортирани до територията на Румъния, за да бъдат монтирани в магазините, следва да имате предвид, че от значение за облагането е сключения между страните договор, дали същите са включени в цената на извършваната строителна услуга или имат отделна цена. Разпоредбата на чл.128 от закона може да бъде приложена единствено, ако плащането е определено общо.
Също така, следва да имате в предвид и разпоредбата на чл.17, ал.4 от ЗДДС. Съгласно същата място на изпълнение при доставка на стока, която се монтира или инсталира от или за сметка на доставчика, е мястото, където се монтира или инсталира стоката. В случая-мястото на изпълнение на доставката на услугата ще бъде на територията на Румъния.
‘