53-02-285/16.12.2010 г.
ЗДДС,чл.21, ал.2
ППЗДДС,чл.54, ал.2
…” ООД има подписан договор с българското дружество … ЕООД за предоставяне на счетоводни услуги. В договора е записано, че заплащането на услугите ще се извършва директно от компанията майка, която се намира във Великобритания, а не от … ЕООД.
Фактурите се адресират до британското юридическо лице, което се явява ДЗЛ в държава-членка, като в описанието за извършените услуги упоменавате, че това са предоставени счетоводни услуги на дружеството им в България.
„Счетоводна и консултантска компания М” ООД не е регистрирано по ЗДДС поради липса на набран оборот и във фактурите не се начислява ДДС.
Поставеният въпрос в запитването е: Следва ли да се прилагат разпоредбите на чл.54, ал.2 от ЗДДС и … ООД да продължи да формира оборот за задължителна регистрация по ЗДДС или поради това, че фактурите са адресирани към ДЗЛ в друга държава членка, подлежи на регистрация по чл.97а, ал.2 от ЗДДС, независимо, че предоставяните услуги касаят българско ДЗЛ?
Предвид обстоятелството, че към запитването не е приложен съответния договор, изразявам следното принципно становище:
В разпоредбата на чл.21, ал.2 от ЗДДС е регламентирано, че мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
В конкретният случай, … ООД извършва счетоводни услуги към … ЕООД. В тази връзка следва да имате предвид хипотезата на чл.54, ал.2 от ППЗДДС. Съгласно нея, при доставка на услуга по чл.21, ал.1 и 2 от закона, когато получателят и доставчикът са установени на територията на страната, данъкът е изискуем от доставчика – регистрирано по закона лице, независимо дали получателят е данъчно задължено лице или данъчно незадължено лице.
Във връзка с гореизложеното, данъчната основа на извършваните счетоводни услуги към … ЕООД участват при формирането на облагаем оборот по смисъла на чл.96 от ЗДДС.
‘