53-00-464/06.07.2010 г.
ЗДДС, чл.12, ал.1
чл.21, ал.2
чл.21, ал.4, т.1
чл. 82, ал.2, т.3
чл.117
В Дирекция ОУИ ….. е постъпило Ваше писмено запитване с вх. № …/… г. Изложена е следната фактическа обстановка:
… АД е българско дружество, регистрирано по ЗДДС с предмет на дейност покупка и продажба на собствени недвижими имоти. Предстои да бъде сключен договор за посредническа услуга с американско юридическо лице за намиране на клиент за отдаване под наем на имот, собственост на …
В тази връзка е поставен въпросът дали има задължение по ЗДДС и кой е задължен за ефективното му внасяне?
Предвид изложената в запитването фактическа обстановка и относимата към зададените въпроси нормативна уредба Ви уведомявам следното:
Съгласно чл.12, ал.1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл.6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Общият принцип относно определяне на мястото на изпълнение при доставка на услуга е регламентирано в разпоредбата на чл.21, ал.2 от ЗДДС (Изм. – ДВ, бр.95 от 2009 г., в сила от 01.01.2010 г.), съгласно която мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
Същевременно в чл.21, ал.4 на от ЗДДС са регламентирани някои изключения от горното правило, като т.1 визира услугите, свързани с недвижими имоти.
Съгласно разпоредбата на чл.21, ал.4, т.1 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където се намира недвижимият имот, когато услугата е свързана с недвижим имот, включително при:
а) предоставянето на права за ползване, на експертни услуги или услуги на посредници, свързани с недвижимия имот;
б) услуги по подготовка и координация на строителните работи, свързани с недвижимия имот, като архитектурни, инженерни, надзорни и други;
в) настаняване в хотели, къмпинги, караванни паркове, ваканционни лагери и други подобни.
Ако се приеме, че договорът за посредническа услуга, който … АД предстои да сключи с американското юридическо лице, се касае за наем на недвижим имот, находящ се на територията на страната, то следва, че мястото на изпълнение на услугата ще е на територията на страната и тя ще бъде облагаема доставка по българското законодателство. Като се има в предвид разпоредбата на чл.21, ал.4, т.1 от закона, то следва да се приеме, че мястото на изпълнение на доставката на услуга е мястото, където се намира недвижимия имот, т.е на територията на страната и в тази връзка следва да бъде начислен ДДС.
В тази връзка, съгласно разпоредбата на чл.82, ал.2, т.3 от ЗДДС, когато доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната и доставката е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема, данъкът е изискуем от получателя по доставката при доставка на услуги-когато получателят е данъчно задължено лице по чл.3, ал.1, 5 и 6 от закона.
В конкретния случай, … е получател на услуга, свързана с наем на недвижим имот, находящ се на територията на страната, а американското юридическо лице е доставчик на услугата. В тази връзка, …АД следва да начисли ДДС по реда на чл.117 от закона.
‘