Изх. №53-04-820
30.12. 2015 г.
чл. 21, ал. 4 на от ЗДДС
чл. 86, ал. 3 от ЗДДС
Фактическата обстановка, изложена в запитването е следната:
Дружеството в качеството на изпълнител има сключен рамков договор с българско, данъчно задължено, регистрирано по ЗДДС, лице, за предоставяне на консултантски услуги и строителен надзор на различни обекти на възложителя.
С допълнителен анекс към договора е уточнено, че обект на строителен надзор са съоръжения /мостове, подлези, надлези, подпорни стени и др./ по протежението на пътен коридор 10, участък ………, на територията на Република Македония.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Следва ли, да се начислява данък за услуги по строителен надзор за обект извън територията на страната?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Общият принцип относно определяне на мястото на изпълнение при доставка на услуга е регламентирано в разпоредбата на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС, съгласно която мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
Същевременно в чл. 21, ал. 4 на от ЗДДС са регламентирани някои изключения от горното правило, като т.1 визира услугите, свързани с недвижими имоти.
Съгласно разпоредбата на чл. 21, ал. 4, т. 1, буква „б“ от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където се намира недвижимият имот, когато услугата е свързана с недвижим имот, включително при услуги по подготовка и координация на строителните работи, свързани с недвижимия имот, като архитектурни, инженерни, надзорни и други.
В конкретния случай, дружеството е сключило договор за обект „Строителен надзор за оставащата връзка по протежението на коридор 10, участък …..“ на територията на Македония. В тази връзка, на основание разпоредбата на чл. 21, ал. 4, т. 1 от ЗДДС, мястото на изпълнение на доставката ще бъде там, където се намира недвижимия имот, т.е.извън територията на страната.
Предвид разпоредбата на чл. 86, ал. 3 от ЗДДС не се начислява данък при извършване на доставки с място на изпълнение извън територията на страната.
В издадената за доставката фактура, съгласно чл. 79, ал. 2, т. 4 от Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС) като основание за неначисляване на ДДС, следва да бъде отразен чл. 21, ал. 4, т. 1 от ЗДДС.
Фактурата следва да бъде отразена в дневник продажби за периода, в който е издадена, в колона 23, съответно клетка 18 „Данъчна основа на доставките по чл.69, ал.2 от ЗДДС, включително данъчна основа на доставките при условията на дистанционни продажби с място на изпълнение на територията на държава членка” от справка-декларацията.
Следва да се има предвид, че извършваната от дружеството доставка е с място на изпълнение на територията на Република Македония и следва да се запознаете със съответното законодателството.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
‘