Изх. №53-04-81/17.02. 2017 г.
ЗДДС, чл.45, ал.1
чл.45, ал.5, т.1
чл.45, ал.7
чл.50, ал.1
В дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика” е постъпилописмено запитване, прието с вх. № ..2017 г., във връзка с прилагането разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Недвижимият имот, представляващ сграда и парцел /урегулиран поземлен имот/ е придобит чрез приватизационна сделка от …..М. За тази сделка не е начисляван ДДС, респективно не е ползван данъчен кредит.
Поставен е следния въпрос:
Следва ли да се начислява ДДС при доставката на посочената сграда и урегулирания поземлен имот?
Предвид изложената фактическа обстановка, поставения въпрос и относимата към тях нормативна уредба изразявам следното становище:
Доставка на стока по смисъла на чл. 6 от ЗДДС е прехвърлянето на право на собственост или друго вещно право върху стока. Облагаема доставка, съгласно чл.12, ал.1 от ЗДДСевсякадоставкана стокаилиуслуга по смисъла на чл.6 и чл. 9 от закона, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
На основание на чл. 50, ал. 1 от ЗДДС е освободена доставката на стоки или услуги:
1.които са използвани изцяло за извършването на освободени доставки и на това основание не е било упражнено правото на приспадане на данъчен кредит по отношение на начисления данък при тяхното производство, придобиване или внос;
2.при производството, придобиването или вноса, на които не е било налице право на приспадане на данъчен кредит на основание чл. 70 от закона.
За да се приложи разпоредбата на чл.50, ал.1, т.1 и т.2 от ЗДДС е необходимо да са изпълнени едновременно следните условия:
– регистрираното по закона лице да се разпореди с произведени, закупени или придобити по друг начин от него стоки или с резултата от получена от него услуга;
– за тях на лицето да е начислен ДДС, от регистрирани лица по облагаемадоставка, получена от лицето, прилагащо чл. 50 от ЗДДС;
– лицето да не е приспаднало този начислен ДДС като данъчен кредит, тъй като по силата на други разпоредби от ЗДДС, доставката не е с право на данъчен кредит.
В алинея 2 на горната разпоредба е посочено, че ал.1 на чл.50, не се прилага, когато по реда на чл. 79а и чл.79б от ЗДДСе упражнено право наданъчен кредит или е извършена корекция.
От изложеното в запитването е видно, че за доставката, по силата на която е придобит недвижимия имот на „А“ не е начислен данък, поради което разпоредбата на чл.50, ал.1 от ЗДДС е неприложима.
По отношение на последващите разпоредителни сделки с посочения имот /сграда и урегулиран поземлен имот/, следва да се съобразят правилата на чл. 45 от ЗДДС, уреждащи данъчното третиране на доставките, свързани с прехвърляне на правото на собственост върху земя и сгради.
Прехвърлянето на право на собственост върху земя, учредяването или прехвърлянето на ограничени вещни права върху земя, както и отдаването й под наем или аренда е освободена доставка(чл.45, ал.1 от ЗДДС).
Съгласно текста на чл. 45, ал. 5, т. 1 отЗДДС,алинея 1 от тази разпоредба не се прилага при прехвърляне на правото на собственост върху урегулиран поземлен имот по смисъла на Закона за устройство на територията (ЗУТ), в резултат на което доставките подлежат на облагане с данък добавена стойност.
За определяне вида на имота ЗДДС използва легалните дефиниции, дадени в ЗУТ, като в този нормативен акт е направено ясно разграничение между „поземлен имот“и„урегулиран поземлен имот“.
По смисъла на § 5, т. 2 от ДР на ЗУТ “поземлен имот“ е част от територията, включително и тази, която трайно е покрита с вода, определена с граници съобразно правото на собственост. Според т. 11 от § 5 на ДР на ЗУТ „урегулиран поземлен имот“ или „урегулиран имот“ е поземлен имот, за който с подробен устройствен план са определени граници, достъп от улица, път или алея, конкретно предназначение и режим на устройство.
Съгласно чл. 45, ал. 3 от ЗДДС доставката на сгради или на части от тях, които не са нови, доставката на прилежащите към тях терени, както и учредяването и прехвърлянето на други вещни права върху тях са освободени доставки.
Определението за „сгради, които не са нови“, се извежда по аргумент за противното от определението, дадено в § 1, т. 5 от ДР на ЗДДС, според което „нови сгради“са тези:
а) които към датата, на която данъкът за доставката им е станал изискуем, са с етап на завършеност „груб строеж” или б) за които към датата, на която данъкът за доставката им е станал изискуем, не са изтекли 60 месеца считано от датата, на която е издадено разрешение за ползване по реда на Закона за устройство на територията /ЗУТ/.
Определение на понятието „прилежащ терен” е дадено в § 1, т. 6 от ДР на ЗДДС, според който, това е сумата от застроената площ по смисъла на ЗУТ и площта около застроената площ, определена на база отстояние 3 м. от външните очертания на всяка от ограждащите стени на първия надземен етаж или на пол у подземния етаж на сградата, в рамките на урегулирания поземлен имот.
Доставките на сгради или части от тях, които не са нови и прилежащите към тях терени и учредяването и прехвърлянето на вещни права върху същите следвада се разглеждат като отделни доставки спрямо прехвърлянето на правото на собственост върху УПИ /без прилежащия терен/ и могат да бъдат подчинени на различен режим на облагане по ЗДДС.
Поради това, въпреки, че сградата и земята в повечето случаи се посочват в договорите като един общ предмет на сделките и не се прави разграничение между прилежащ терен и останалата част от УПИ, за целите на ЗДДС са налице две отделни доставки:
– на сграда и прилежащия към нея терен (с едно и също данъчно третиране по ЗДДС, в случай, че не е упражнено правото на избор по чл.45, ал.7 от закона)
– на земя /в случая УПИ/ – без прилежащия терен към сградата.
В конкретния случай, продажбата на стара сграда и прилежащия към нея терен е доставка, освободена от облагане с ДДС на основание чл.45, ал.3 от ЗДДС, доколкото дружеството не упражни правото си на избор по чл.45, ал.7 от ЗДДС.
Продажбата на частта от урегулирания поземлен имот, която не се определя като прилежащ теренима самостоятелно данъчно третиране за целите на ЗДДС и съгласно чл.45, ал. 5, т.1 от ЗДДСподлежи на облагане с данък добавена стойност /ДДС/.
‘