5 53-02-76/07.04. 2011г.
ДДС, чл. 21
ДДС, ЧЛ.21, АЛ.4, Т.4
В подаденото писмо, постъпило в Дирекция ОУИ e изложена следната фактическа обстановка: Предстои Ви сключване на договор с холандска правителствена агенция във връзка с изпълнение на спомагателни, консултантски и подизпълнителски дейности към същатата, по проект с холандско държавно финансиране, от холандската държавна икономическа агенция EVD, като тези спомагателни консултантски дейности се изпълняват натериторията на България, но договорът се счита сключен на територията на Холандия. Партньорът Ви изпълнител на дейностите финансирани от Е ВД)е правителствена служба за устойчиво управление на земите и водите, част от холандското министерство на икономическите дейности. Дейностите, които ще се осъществяват са: А. Полски проучвания и събиране на налична информация; Б. Анализи; В. Подготовка на технически доклади и предварително проектиране.
За нуждите на изготвяне на фактурите DLG Ви е изпратило данъчен номер, който се отнася както за DLG, така и за принципала Министерство на икономическите дейности.
Поставеният въпрос е: Следва ли да начислявате ДДС и кое е законовото основание за това. На кои от посочените дейности следва да се начислява ДДС и на кои не?
По повод постъпилото писмено запитване, изразяваме следното принципно становище:
От изложената в запитването фактическа обстановка не става ясно какъв е статута на получателя по доставката. Дали същият е данъчно задължено лице или данъчно незадължено лице. Също така от предоставената в запитването информация не става ясно базовите карти и анализи за райони на територията на България ли ще се изготвят, или за райони на друга държава-членка (Холандия).
Общите правила относно определянето на мястото на изпълнение на доставка на услуга в зависимост от това дали получателят е данъчно незадължено или данъчно задължено лице, са регламентирани в разпоредбите на чл.21, ал.1 и 2 от ЗДДС
Съгласно чл.21, ал.1 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получател е данъчно незадължено лице, е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят от постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на доставчика.
В разпоредбата на чл.21, ал. 2 от закона е регламентирано, че мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
Предвид гореизложеното, за доставчика на услугите са възможни следните хипотези:
1. Получателят на услугата е данъчно задължено лице
Когато получател е данъчно задължено лице, мястото на изпълнение на доставката ще се определи съгласно разпоредбата на чл.21, ал.2 от ЗДДС, т.е. това е мястото където е установен получателят. Предвид цитираната разпоредба, когато получателят-данъчно задължено лице е установен в друга държава членка, мястото на изпълнение на доставката ще бъде извън територията на страната. Същата няма да попадне в обхвата на облагаемите доставки по смисъла на чл.12 от ЗДДС. В този случай по силата на чл. 114, ал. 4 от същия закон, когато данъкът е изискуем от получателя, във фактурата не се посочват размерът на данъка и данъчната ставка. Във фактурата се посочва изрично, че данъкът е изискуем от получателя, както и основанието за това. Съгласно чл. 79, ал. 6 от ППЗДДС за доставка, по която данъкът е изискуем от получателя по доставката, във фактурата/известието като основание за неначисляване на данък се посочва съответната разпоредба на закона или правилника, съгласно която данъкът се начислява от получателя. В случая това е разпоредбата на чл.21, ал.2 от ЗДДС.
2. Получателят на услугата е данъчно незадължено лице
При тази хипотеза се прилага разпоредбата на чл.21, ал.1 от закона за определяне мястото на изпълнение на доставката и това е мястото където е установен доставчикът – в случая на територията на страната. Доставката на услуга ще е облагаема по смисъла на чл.12 от ЗДДС и данъкът ще е изискуем от доставчика на основание чл.82, ал.1 от ЗДДС. За доставчика ще възникне задължение за начисляване на данък съгласно чл.86, ал.1 от ЗДДС.
В случаите, когато услугите са свързани с недвижими имоти, приложение ще намери разпоредбата на чл.21, ал.4, т.1 от ЗДДС. Съгласно посочената разпоредба мястото на изпълнение при доставка на услуга, е мястото където се намира недвижимият имот, когато услугата е свързана с недвижим имот. При условие, че услугата е свързана с недвижими имоти и същите се намират на територията на друга държава членка, като основание за неначисляване на данък ще се посочи разпоредбата по силата на която мястото на изпълнение е на територията на другата държава членка. В този случай, във фактурата като основание за неначисляване се посочва разпоредбата на чл.21, ал.4, т.1 от ЗДДС.
Относно дейността изброена в т. Д от писмото, свързана с организацията на срещи и семинари,в запитването не е посочено, къде ще бъдат провеждани тези мероприятия.
Следва да имате предвид, че мястото на изпълнение на доставки с предмет – организиране на семинари и срещи се определя в зависимост от статута на лицето получател – данъчно задължено или данъчно незадължено лице. Когато получателят е данъчно задължено лице,мястото на изпълнение се определя съгласно общото правило на чл.21, ал.2 от ЗДДС, с изключение на услугата по достъп до посочените в чл.21, ал.4, т.3 от ЗДДС мероприятия. При наличието на обстоятелства, посочени в чл.21, ал.2 от закона,доставчика на услугата следва да посочи в издаваната от него фактура основанието за неначисляване на данък – чл.21, ал.2 от ЗДДС.
Когато получателят е данъчно незадължено лице, съгласно чл.21, ал.4, т.4, б. а от ЗДДС мястото на изпълнение при доставки на услуги и съпътстващи ги услуги, свързани с научни, образователни, развлекателни или подобни мероприятия, включително дейността по организирането им е мястото, където фактически се провежда мероприятието. В случай, че мероприятията се провеждат на територията на България и получателя е данъчно незадължено лице,доставката щее облагаемана територията на страната.
‘
Вх.№ 530276 от 07.04.2011 Отг. ОУИ София | 53-02-76_ 11_ OZ_ 5_ 03