ОТНОСНО: Писмено запитване във връзка с прилагането на ЗДДС
В Дирекция ОДОП
постъпи Ваше запитване с вх. № 96-00-43/ 06.02.2017 г.Изложена е следната фактическа обстановка: Дружеството е износител на диворастящи гъби – сухи и замръзени. Има клиент – фирма, регистрирана в Република Чехия. Получателят на стоките има изискване към дружеството: да се доставят договорените количества до складовата база в Чешката република /уговорено място в местоназначението, DDU/. Второто условие е плащането на всяка партида да става след пристигане и получаване на стоките в Чехия /отложено плащане на цената/. За целта контрагента има възможност да извършва плащанията лично или чрез свой представител от собствената им банкова сметка, разкрита в България – по сметка на дружеството, също в българска банка.
С оглед описаната фактическа обстановка е поискано компетентно становище във връзка с облагането на тези доставки по ЗДДС и евентуално ускорено възстановяване на данъчен кредит от дружеството по чл.92, ал.3 от ЗДДС.
Предвид изложената фактическа обстановкаи относимата нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно чл.7, ал.1 от ЗДДС, вътреобщностна доставка на стоки е доставката на стоки, транспортирани от или за сметка на доставчика – регистрирано по този закон лице, или на получателя от територията на страната до територията на друга държава членка, когато получателят е данъчно задължено лице или данъчно незадължено юридическо лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка.
Предвид разпоредбите на ЗДДС, за да е приложим този режим за дадена доставка на стоки следва да са налице кумулативно следните условия:
1. Доставчикът е регистрирано по ЗДДС лице на територията на страната към датата на данъчното събитие.
2. Получателят е регистрирано лице за целите на ДДС в друга държава членка към датата на данъчното събитие.
3. Предмет на доставката са стоки по смисъла на чл. 5 от ЗДДС.
4. Доставката е възмездна.
5. Транспортиране на стоките от територията на страната до територията на друга държава членка.
За такива доставки се прилага нулева ставка на данъка по чл.53, ал.1 от ЗДДС.
Необходимо е да се има предвид, че документите за доказване на ВОД са регламентирани в чл. 45 от ППЗДДС.
В запитването не е изяснено дали клиентът от Чехия има валиден ДДС номер.
Във вашия казус, при доставката на стоката на чешката фирма с валиден ДДС номер и транспортирането на стоката от територията на страната до територията на Чехия, е налице вътреобщностна доставка. Същата е възмездна /независимо, че е договорено отложено плащане/ – плащането се осъществява по банков път. При тази хипотеза всичките условия за вътреобщностна доставка ще са изпълнени.
Във връзка с прилагането на чл.92, ал.3 от ЗДДС следва да се има предвид следното:
По смисъла на чл.92, ал.3, т.1 от ЗДДС, данъкът за възстановяване по чл. 88, ал. 3 се възстановява в 30-дневен срок от подаване на справка-декларацията, когато лицето е извършило за последните 12 месеца преди текущия месец облагаеми доставки с нулева ставка на обща стойност повече от 30 на сто от общата стойност на всички извършени от него облагаеми доставки, включително доставките с нулева ставка.
По силата на чл. 68, ал. 6 от ППЗДДС, сумите от получените от лицето авансови плащания по доставки не се включват при изчисляване на съотношението по чл. 92, ал. 3 от ЗДДС.
Обстоятелствата по чл. 92, ал. 3 от ЗДДС се удостоверяват от лицето чрез деклариране в справка-декларацията за съответния данъчен период, съгласно чл. 70, ал. 2 от ППЗДДС.
‘