.№ 24-02-52
Дата 25.05.2006 г.
До
………………….
Копие:
……………………
Относно:Писмо на г-жа …… – кмет на община ……., област Сливен – Изх. № …………, получено в ЦУ на НАП (вх. № ………г.) чрез Дирекция „ОУИ” –
По повод въпроси, поставени пред Националната агенция за приходите от кмета на община Твърдица, чрез Дирекция „ОУИ” ….., относно прилагането на Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС) и Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) спрямо дейностите, извършвани от общината, включително и тези, осъществявани в качеството й на орган на местно самоуправление, следва да имате предвид следното:
По прилагането на ЗДДС:
Органите на местно самоуправление не са данъчнозадължени лица по смисъла на чл. 3, ал. 2, т. 1 от закона за всички извършвани от тях дейности или доставки в качеството им на орган на държавна или местна власт, дори и когато за тях се дължат държавни или местни данъци или такси. Същевременно органите на местно самоуправление са данъчнозадължени лица за извършваните от тях доставки, които:
1. биха имали за резултат значително нарушение на конкуренцията спрямо извършваната независима икономическа дейност от други данъчнозадължени по този закон лица. Доставките, които водят до значително нарушаване на конкуренцията се определят като такива, които законно могат да се извършват от търговец и не са инцидентни (виж. чл. 3, ал. 3 от ППЗДДС)
или
2. са в кръга на дейностите или доставките, изброени в чл. 3, ал. 4 от ППЗДДС.
Лицата са длъжни да плащат такси, установени със закон.
В чл. 6, ал. 1 от Закона за местните данъци и такси (ЗМДТ) неизчерпателно са изброени отделните видове местни такси, които се събират от общината, като законодателят, предвид разпоредбата на чл.6, ал.2 от ЗМДТ, изрично е разграничил местната такса от цените на другите услуги, които общината предоставя. Това е така, защото местните такси представляват публични общински вземания, които по основание са определени със закон и се установяват по определен ред, от административен орган, посочени със закон (в случая ЗМДТ). На основание чл. 9 от ЗМДТ общинският съвет приема наредба, с която определя размера на местните такси, което касае услугите (правата), предоставяни пряко от общината чрез общинската администрация, а не такива, свързани със дейностите на общината и цените на предоставяните услуги, за които тя е данъчнозадължено по ЗДДС лице. Именно защото цените на доставките, предоставяни от общината не в качеството и на орган на власт са определени с наредба (нормативен акт), а не със закон, определянето им като доставки по смисъла на ЗДДС, следва да се извърши съобразно общите принципи залегнали в ЗДДС, т.к. същите законно могат да се извършват от търговец и не са инцидентни. В този смисъл, данъчната основа на доставките по чл. 6, ал.1 от ЗДДС, извършвани от общината в качеството й на данъчнозадължено лице, следва да се определи по чл. 29, ал. 1 от ЗДДС, или респективно по чл.30 от ЗДДС, при специфичните случаи за определяне на данъчната основа на доставките на стоки или услуги.
Предвид изложеното до тук, дейностите или доставките следва да бъдат определени, като облагаеми (чл. 32) или като освободени (чл.33) за целите на ЗДДС, както следва:
Облагаеми доставки по смисъла на чл. 32 от ЗДДС са:
?Продажба, отдаване под наем на държавни имоти, с изключение на случаите когато се отдава под наем имот за жилище на физическо лице;
?Замяна на частна общинска собственост с имот на физическо и/или юридическо лице;
?Погребални услуги; ритуали и кръщенет.
Освободени доставки на основание чл. 33 от ЗДДС са:
?Издаване на удостоверения за: данъчната оценка на недвижими имоти, съгласно приложенията към ЗМДТ; декларирани данни в предвидените от ЗМДТ случаи; липса на задължения към общината (чл.87, ал. 6 от ДОПК);ползване по § 16 от ПР на ЗУТ; търпимост на строеж; – платени общински данъци (чл.41 от ЗМДТ); дубликат от документ за платен данък или такса по чл.6, ал.1 от ЗМДТ; степен на завършеност на строеж по Закона за устройство на територията (ЗУТ); издаване на удостоверение за ползване наобект по предназначение (чл. 177 от ЗУТ);
?Издаване на: скица за линейни обекти (чл.55 от Закона за кадастъра и имотния регистър); разрешителни за отсичане на единични дървета (чл.32, ал.2 и ал. 3 и чл.34, ал.1 от ЗОСИ); разрешение за таксиметров превоз (чл.24, ал.1 от Наредба № 34 за таксиметров превоз на пътници); свидетелство за собственост на пчелни семейства (чл.13, ал.1, т. 2 от Наредба № 27/ 10.07.2002 г. за регистрация и идентификация на пчелните семейства); Заповед на основание чл.34 от ЗСПЗЗ; удостоверение за обстоятелствена проверка на недвижим имот (чл.483, ал. 2 от ГПК); свидетелство за кръщене; разрешително за откриване на изкупвателен пункт за грозде, плодове и др.; разрешителни за временно депониране (съхраняване) на строителни отпадъци и пръст на обекти, върху терени общинска собственост по Закона за управление на отпадъците; разрешително за удължено работно време на заведения за хранене и развлечения;
?Одобряване и съгласуване на проекти за сгради по ЗУТ;
?Становище от гл. архитект за държавната приемателна комисия по Наредба № 2 от 31.07.2003 г. за въвеждане в експлоатация на строежите в Република България и минимални гаранционни срокове за изпълнени строителни и монтажни работи, съоръжения и строителни обекти;
?Ползване на лечебни растения от земи, гори, води и водни обекти (чл.24, ал. 2 от Закона за лечебните растения).
Дейностите и доставките, които не са сред изброените, следва да бъдат класифицирани при спазване на законоустановените принципи.
Относно режийните разноски, които се дължат на общината, следва да имате предвид, че същите се включват в данъчната основа на доставката, определена при спазване на приложимите разпоредби, без оглед на това дали доставката е освободена или облагаема, по смисъла на ЗДДС.
По прилагането на ЗКПО:
За целите на ЗКПО, при установяване на данъчните задължения на общините, ключовият проблем е определянето на обхвата на извършената за съответния период стопанска дейност. Доколкото в закона няма дефиниция на тази категория са възприети критерии за дейностите, при едновременното изпълнение на които приходите не се считат за приходи от стопанска дейност:
?приходите се формират от извършването насделки,задължението за
предприемането на които е по силата на нормативен акт и
?цените на сделките не сеопределятотбюджетнотопредприятиена
пазарен принцип. Такива са случаите, при които цените са определени в нормативен акт или тарифи, одобрени с нормативен акт, или когато в нормативен акт е заложено ограничение на цената до размера на извършените разходи.
Във връзка с последното, предвид посочените в запитването местни такси (в това число предоставени от общината услуги) е необходимо да се определят хипотезите, при които местните такси няма да подлежат на данъчно облагане по ЗКПО.
По силата на чл. 9 от ЗМДТ общинският съвет на Твърдица е приел Наредба за определяне и администриране на местните такси и цени на услуги, каквато към настоящата преписка не е приложена, поради което становището ни следва да се разглежда само като принципен подход за разясняване на данъчното третиране по ЗКПО. Последното е продиктувано и от обвързаността на становищата съобразно чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В рамките на компетентността по разясняване на данъчното законодателство в частта на определяне обхвата на приходите от стопанска дейност, с писмо Изх. № 24-00-1393 от 5.07.2004 г. на ГДД е издадено указание по прилагането на чл. 2в от ЗКПО.
Съгласно чл. 4, ал. 1 от ЗКПО бюджетните предприятия се облагат за печалбата и доходите им, получени от сделки по чл. 1 от Търговския закон, извършвани по занятие, включително от отдаване под наем на недвижимо и движимо имущество. В т. ІІІ Обект на данъчно облагане от цитираното указание се съдържат отговори на поставените от Вас въпроси за данъчното третиране по реда на ЗКПО, а именно:
?предоставени услуги по чл. 6, ал. 2 от ЗМДТ (т. 1.4) и
?продажба на недвижими имоти – общинска собственост (т. 1.2).
Приложено, изпращаме Ви копие от указание, Изх. № 24-00-1393/ 5.07.2004 г.
Приложение: съгласно текста.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР
НА НАП
/СТОЯН МАРКОВ/