2_663/13.05.2014г.
ЗКПО чл.118, ал.2
ЗКПО чл.92
ЗКПО чл.116
В писмено запитване, подадено до ЦУ на НАП гр….., препратено по компетентност с писмо изх.№…………… до Дирекция„Обжалване и данъчно осигурителна практика”………., заведено с вх.№ …………., в което е посочено че на 04.02.2014г. е извършено вписване в Търговския регистър на преобразуване чрез промяна на правната форма по реда на чл.264 от Търговския закон /ТЗ/ на ООД „…………..” в АД”…………….”. Считате, че за 2014г. на основание чл.118, ал.2 от ЗКПО новоучреденото дружество следва да прави месечни авансови вноски, декларирани с ГДД по чл.92 от ЗКПО за 2013г., подадена от преобразуващото се дружество.
Въпросите са: какви авансови вноски дължи новоучреденото чрез промяна на правната форма дружество:
-месечни авансови вноски по реда на чл.118, ал.2 от ЗКПО, декларирани от преобразуващото се дружество, или
-тримесечни авансови вноски като новоучредено дружество.
При така описаната фактическа обстановка предвид действащата нормативна уредба изразяваме следното становище:
Според чл.264, ал.1 от ТЗ търговско дружество /преобразуващо се дружество/ може да се преобразува чрез промяна на правната форма, като се превърне в търговско дружество от друг вид /новоучредено дружество/. Новоучреденото дружество става правоприемник на преобразуващото се дружество, което се прекратява без ликвидация.
Данъчното третиране при преобразуване чрез промяна на правната форма е регламентирано в чл.116 от ЗКПО. Съгласно чл.116, ал.2 от с.з. за данъчни цели всички права и задължения, произтичащи от действия, извършени от преобразуващото се дружество за текущия или предходни периоди, включително преобразуванията на данъчния финансов резултат, се смятат за извършени от новоучреденото дружество.
Правилата за определяне на авансовите вноски при преобразуване са регламентирани в чл.118 от ЗКПО, като според ал.2 на чл.118 при преобразуване чрез промяна на правната форма по реда на чл.264 от ТЗ новоучреденото дружество прави месечни или тримесечниавансови вноски по общия ред на закона въз основа на прогнозната данъчна печалба, определена от преобразуващото се дружество.
Видно от запитването, преобразуващото се дружество в годишната данъчна декларация по чл.92 от ЗКПО за 2013г. е декларирало задължение за внасяне на месечни авансови вноски за 2014г.
По аргумент на чл.116, ал.2 от ЗКПО за текущата 2014г. след датата на преобразуването новоучреденото дружество следва да приложи разпоредбата на чл.118, ал.2 от с.з., като продължи да изпълнява задълженията за внасяне на месечни авансови вноски, определени въз основа на прогнозната данъчна печалба на преобразуващото се дружество. Ако впоследствие новоучреденото дружество смята, че така определените авансови вноски за 2014г. ще се отличават от дължимия годишен корпоративен данък, може да подаде декларация за промяна на авансовите вноски по реда на чл.88, ал.1 от ЗКПО.
Във връзка с посочената в запитването информация относно подадена ГДД по чл.92 за 2013г. и декларации по чл.88 от ЗКПО следва да имате предвид, че при установяване на несъответствия между съдържанието на подадена декларация и изискванията за попълването й или несъответствия между данните в декларацията и данните, получени от органите по приходите от трети лица или администрации, органите по приходите могат да предприемат действия по реда на чл.103 от Данъчно осигурителния процесуален кодекс /ДОПК/ за отстраняване на несъответствията.
‘