КСО – чл. 4, ал. 3, т. 1, 2 и 4 и ал. 4, чл. 6, ал. 7 и ал. 8;
НЕВДПОВ – чл. 3, ал. 4;
НООСЛБГРЧМЛ – чл. 2, ал. 4;
Наредба № Н-8/29.12.2005 г. – чл. 3, ал. 2, т. 2, букви „а” и „б”
ОТНОСНО:Подаване на коригираща Справка за определяне на окончателния размер на осигурителния доход от самоосигуряващо се лице след издаване на ревизионен акт, с който е установен по-висок облагаем доход по ЗДДФЛ
Във връзка с Ваше запитване, препратено по компетентност в Дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика” ….. ……. от 27.02.2014 г., отговаряме следното:
Според представената фактическа обстановка в запитването, през 2013 г. е извършена ревизия от органите по приходите в НАП за установяване на задълженията Ви за данък по чл. 48 от ЗДДФЛ и за задължителни осигурителни вноски за ДОО, ДЗПО-УПФ и ЗО като самоосигуряващо се лице за периода от 01.01.2008 г. до 31.12.2010 г. През месец януари тази година, по повод Ваше заявление за отпускане на пенсия за инвалидност до ТП на НОИ Хасково, сте уведомен с писмо, че за да бъде заверена осигурителната Ви книжка, следва да представите заверени копия на коригиращите ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2008 г. и 2009 г. по Ревизионен доклад от 29.03.2013 г. Когато в тази връзка посещавате офис ….. при ТД на НАП …….., получавате обяснението, че корекции по ГДД след извършена ревизия не се правят, а заверката на осигурителната книжка би следвало да се направи въз основа на ревизионния доклад. Молите за съдействие и писмено становище по възникналия казус.
Предвид изложеното, изразяваме следното становище:
Съгласно чл. 5, ал. 2 от Кодекса за социално осигуряване (КСО) самоосигуряващ се е физическо лице, което е длъжно да внася осигурителни вноски за своя сметка.
Самоосигуряващи се по смисъла на цитираната разпоредба са лицата, изброени в чл. 4, ал. 3, т. 1, 2 и 4 от кодекса:
?лицата, регистрирани като упражняващи свободна професия и/или занаятчийскадейност;
?лицата, упражняващи трудова дейност като еднолични търговци, собственици или съдружници в търговски дружества и физическите лица – членове на неперсонифицирани дружества;
?регистрираните земеделски производители и тютюнопроизводители.
Самоосигуряващите се лица подлежат на задължително осигуряване за инвалидност поради общо заболяване за старост и за смърт, а по техен избор могат да се осигуряват и за общо заболяване и майчинство (чл. 4, ал. 3 и 4 от КСО).
Задължението за осигуряване на посочените лица възниква от деня на започване или възобновяване на трудовата дейност и продължава до нейното прекъсване или прекратяване (чл. 1, ал. 1 от Наредбата за обществено осигуряване на самоосигуряващите се лица, българските граждани на работа в чужбина и морските лица /НООСЛБГРЧМЛ/).
Осигурителните вноски за лицата по чл. 4, ал. 3, т. 1, 2 и 4 са за сметка на осигурените лица и се дължат авансово: върху месечен осигурителен доход между минималния и максималния месечен размер на дохода, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване (ЗБДОО) за съответната година (чл. 6, ал. 7 от КСО).
На основание чл. 6, ал. 8 (изм. – ДВ, бр. 109 от 2008 г., в сила от 01.01.2009 г., изм. – ДВ, бр. 99 от 2009 г., в сила от 01.01.2010 г.) от КСО окончателният размер на месечния осигурителен доход за лицата по ал. 7 (самоосигуряващите се лица) се определя за периода, през който е упражнявана трудова дейност през предходната година въз основа на данните, декларирани в справка към годишната данъчна декларация по Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), и не може да бъде по-малък от минималния месечен осигурителен доход и по-голям от максималния месечен осигурителен доход. Окончателните осигурителни вноски се дължат от осигурените лица върху годишния осигурителен доход в размерите за фонд “Пенсии“ и за допълнително задължително пенсионно осигуряване в срока за подаване на данъчната декларация. Годишният осигурителен доход се определя като разлика между декларирания или определения с влязъл в сила ревизионен акт по Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) облагаем доход от упражняване на съответната трудова дейност и сбора от доходите, върху които са внасяни авансово осигурителни вноски. Когато с данъчната декларация за предходната година са декларирани доходи, получени за извършена дейност през минали години, или е определен с влязъл в сила ревизионен акт по ДОПК по-висок или по-нисък облагаем доход, лицето подава и коригираща справка за осигурителния доход за съответната година.
Съгласно чл. 3, ал. 4 (нова – ДВ, бр. 12 от 2009 г., в сила от 01.01.2009 г., нова – ДВ, бр. 67 от 2009 г., доп. – ДВ, бр. 2 от 2010 г., в сила от 01.01.2010 г.) от Наредбата за елементите на възнаграждението и за доходите, върху които се правят осигурителни вноски (НЕВДОВ) самоосигуряващо се лице, което с данъчна декларация за предходната година декларира доходи, получени за извършена трудова дейност през минали години или има определен по-висок или по-нисък облагаем доход с влязъл в сила ревизионен акт по ДОПК, формира с коригиращата справка по чл. 6, ал. 8 от КСО нов размер на окончателния осигурителен доход за съответната минала година.
В чл. 2, ал. 4 от НООСЛБГРЧМЛ е указано, че самоосигуряващите се лица подават коригиращата справка за определяне на окончателния размер на осигурителния доход в срока за подаване на данъчната декларация за предходната година.
Когато с годишната данъчна декларация (ГДД) по чл. 50 от ЗДДФЛ самоосигуряващото се лице декларира доход за повече от една минали години, за всяка една от тези години се попълва съответният образец на Справка за окончателния размер на осигурителния доход, като броят на коригиращите справки съвпада с броя на миналите години, за които са декларирани доходи. Коригиращата справка следва да включва, освен декларираните вече данни за осигурителния доход за предходната година или друга минала година, и новопридобития доход, получен и деклариран за годината, за която се подава декларацията, но отнасящ се за извършена трудова дейност през предходна година. Така формираният окончателен месечен осигурителен доход не трябва да надвишава максималния месечен размер на осигурителния доход за съответната минала година.
Съгласно чл. 3, ал. 3, т. 2 /изм. – ДВ, бр. 3 от 2009 г., в сила от 01.01.2009 г./ от Наредба № Н-8 от 29.12.2005 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица Декларация образец № 6 се подава в съответната компетентна териториална дирекция на Националната агенция за приходите (ТД на НАП) еднократно от самоосигуряващите се лица – до 30 април за:
а) дължимите осигурителни вноски за предходната календарна година;
б) задължителните осигурителни вноски върху осигурителен доход, формиран по реда на чл. 6, ал. 8 от КСО, от получени доходи за извършена дейност през минали години, различни от предходната.
При направения преглед на съдържанието на ревизионен акт № 261300219/26.04.2013 г., с който са Ви определени допълнителни задължения за данък по чл. 48 от ЗДДФЛ и за задължителни осигурителни вноски за ДОО, ДЗПО-УПФ и ЗО като самоосигуряващо се лице, се установи следното:
Органите по приходите са констатирали, че за ревизираните периоди от 01.01.2008 г . до 31.12.2008 г. и от 01.01.2009 г. до 31.12.2009 г. в качеството Ви на самоосигуряващо се лице сте внасяли дължимите авансово осигурителни вноски за ДОО, ДЗПО-УПФ и ЗО върху определения минимален месечен размер на осигурителния доход за съответните години (240 лв. х 12мес. = 2880 лв. за 2008 г. и 260 лв. х 12 мес. = 3120 лв. за 2009 г.). В хода на ревизионното производство, протекло по особения ред на чл. 122 от ДОПК, въз основа на изготвения паричен поток ревизиращите органи са достигнали до извода, че превишението на извършените разходи над декларираните приходи формира доход (6651.62 лв. за 2008 г. и 5411.70 лв. за 2009 г.), който подлежи на облагане с данък по ЗДДФЛ. На основание чл. 124а от ДОПК окончателният размер на осигурителния Ви доход като самоосигуряващо се лице за 2008 г. и 2009 г. е определен върху установения при ревизията по-висок облагаем доход с данък по чл. 48 от ЗДДФЛ. Окончателните осигурителни вноски са изчислени върху разликата между така определения годишен осигурителен доход и осигурителния доход, върху който се дължат авансовите осигурителни вноски (6651.62 лв. – 2880 лв. = 3771.62 лв. х 17% ДОО, 5% ДЗПО, 6% ЗО за 2008 г. и 5411.70 лв. – 3120 лв. = 2291.70 лв. х 13% ДОО, 5% ДЗПО, 8% ЗО за 2009 г.). Установеният по реда на чл. 122-124 от ДОПК облагаем доход с данък по ЗДДФЛ за 2010 г. е 65.22 лв., т.е. той е под размера на минималния осигурителен доход, върху който сте внасяли авансовите осигурителни вноски, поради което за тази година не са установени задължения за окончателни осигурителни вноски съгласно чл. 6, ал. 8 от КСО.
Предвид изложеното и на основание чл. 6, ал. 8 от КСО, в срока за подаване на ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2013 г. (до 30.04.2014 г.) Вие следва да подадете в ТД на НАП …, офис …… коригиращи Справки за окончателния размер на осигурителния Ви доход за 2008 г. и 2009 г., в които да посочите, освен минималния осигурителен доход, върху който сте внасяли авансовите осигурителни вноски (2880 лв. за 2008 г. и 3120 лв. за 2009 г.), и новоформирания окончателен размер на осигурителния доход за съответните години (6651.62 лв. за 2008 г. и 5411.70 лв. за 2009 г.). Тъй като с горецитирания ревизионен акт са установени не само задълженията Ви за данък по чл. 48 от ЗДДФЛ, но и тези за задължителни осигурителни вноски, Вие не следва да включвате установените задължения за за ДОО, ДЗПО-УПФ и ЗО в декларация образец № 6 за 2013 г. Декларирането им би дублирало задълженията Ви за осигурителни вноски, установени с ревизионния акт.
След подаване на коригиращите справки за окончателния размер на осигурителния доход за 2008 г. и 2009 г. с оглед заверката на осигурителната Ви книжка от органите на НОИ, Вие може да подадете искане в компетентната ТД/офис на НАП за издаване на заверено копие от въпросните справки.