3_3233/08.07.2009 г.
ЗДДФЛ, чл. 18, ал. 2;
ЗДДФЛ, чл. 42, ал.3,т. 1;
Относно: Ползване на данъчни облекчения от лице с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност.
Според изложеното в запитването служител на фирма, роден на 1948 г. има експертно решение на ТЕЛК за намалена работоспособност 75 % със срок на инвалидност до 01.06.2007г. След тази дата лицето не се е явявало на ТЕЛК по указание на същата, че след навършване на 58 годишна възраст експертното решение става с пожизнен срок на инвалидност.
При тази фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1. Може ли лицето да ползва данъчно облекчение по чл.42, ал.3, т.1 и чл.18, ал.2 от ЗДДФЛ за 2008 г.?
2. Необходимо ли е ново експертно решение на ТЕЛК, за да ползва данъчното облекчение 2009 г.?
Предвид изложената фактическа обстановка и с оглед разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ, обн. ДВ. бр.95 от 24 ноември 2006г., посл. изм. ДВ, бр. 41 от 02 юни 2009 г.) изразяваме следното становище:
Съгласно чл.18 ал. 2 от ЗДДФЛ месечната данъчна основа по чл. 42, ал. 2 за доходи от трудови правоотношения на лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност се намалява с 660 лв., включително за месеца на настъпване на неработоспособността и за месеца на изтичане срока на валидност на решението.
От изложената в писмотофактическа обстановка и предвид разпоредбите на чл. 18, ал. 2 във връзка с чл.42, ал.3, т.1 от ЗДДФЛсчитаме, че за доходите през 2008г., не е налице правно основание за ползване на данъчно облекчение за намалена работоспособност, поради следното:
Относно пожизненото определяне на трайно намалена работоспособност е установен преходен режим в § 3 от ПЗР на Закона за здравето, съгласно който„лицата, на които до 31 декември 2004г. е определен срок за степен на трайно намалена работоспособност, при навършване на 65 – годишна възраст се смятат с пожизнено определена степен на трайно намалена работоспособност”.
В съответствие с цитираните законови норми, за доходи след 1 януари 2005г. предвиденото в ЗДДФЛ облекчение за намалена работоспособност се ползва пожизнено, при изпълнение и на двете условия:
?валидно експертно решение към 31.12.2004 г. и
?и лицетода е навършило 65 годишна възраст преди тази дата или в срокана експертното решение.
В действащия за 2008г. ЗДДФЛ кумулативното изпълнение на посочените условия е регламентирано в§ 49 от Предходните и заключителни разпоредби насъщия закон. В конкретния случай за същата година не са изпълнени условията да е налице валидно експертно решение към 31.12.2004г. и лицетода е навършило 65 годишна възраст преди тази дата или в срокана експертното решение.
Следва да се отбележи, че за да се ползва данъчното облекчение за 2009 г. е необходимо лицето да притежава валидно експертно решение, каквото е изискването на чл.18 от данъчния закон /ЗДДФЛ/. Регламентът на медицинската експертиза на намалената работоспособност се съдържа в Закона за здравето.
‘