ОТНОСНО: Ползване на данъчно облекчение по чл.18 от ЗДДФЛ
Във връзка с постъпило запитване от Вас, препратено ни по компетентност от офис . с вх.№ ./05.10.2012г. при Дирекция „ОУИ”-…., относно ползване на данъчно облекчение от лице с намалена работоспособност, Ви уведомяваме за следното:
Описвате в запитването, че сте пенсионер от 1991 г., а от 2001г. с експертно решение на ТЕЛК сте освидетелствана, като ви е определена 100 % неработоспособност, със срок на инвалидност до 01.09.2004г. Интересувате се имате ли право да ползвате облекчения по чл.18 от ЗДДФЛ при подаване на ГДДпо чл.50 ЗДДФЛ за 2011 г., като прилагате Решение на ТЕЛК и справка за получаване на пенсия.
След разглеждане на запитването и приложенените писмени документи, изразяваме следното становище:
С оглед разпоредбите на ЗДДФЛ чл. 18, ал. 1 (обн. ДВ бр. 95 от 24 Ноември 2006 г., посл. изм. ДВ бр. 16 от 26 февруари 2010 г.)е предвидено, че сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 за лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност, определена с влязло в сила решение на компетентен орган, се намалява със 7920 лв., включително за годината на настъпване на неработоспособността и за годината на изтичане срока на валидност на решението. За да е валидно ЕкспертнотоРешение то следва да обхваща годината на ползване на данъчно облекчение в срока на действието си или да е издадено с пожизнено определена степен на неработоспособност.
За 2011 г. съгласноЗаконът за здравето (ЗЗдр) /обн. ДВ, бр. 70 от 2004 г., влиза в сила от 01.01.2005 г., изменен и допълнен от 01.07.2009г./ органите на медицинската експертиза установяват вид и степен на увреждане на лица, придобили право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от Кодекса за социално осигуряване. Разпоредбата на чл. 101, ал. 5 /предишна ал.4/ от закона посочва, че видът и степента на увреждане на лицата, придобили право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от Кодекса за социално осигуряване (КСО), се определят пожизнено. Промяната в закона, в сила от 01.07.2009 г., е наложила и уреждането на случаите, заварени към тази дата. Затова § 66 от Преходните и заключителните разпоредби на ЗЗдр регламентира, че лицата, на които пожизнено е определена степен на трайно намалена работоспособност по досегашния ред, и лицата, които са с пожизнено определена степен на трайно намалена работоспособност по силата на § 3, се смятат с пожизнено определени вид и степен на увреждане.С § 3 от Преходните и заключителните разпоредби на закона са уредени т.н. заварени случаи. Това са случаите, при които определеният по стария закон срок на експертното решение не е изтекъл към 01.01.2005 г. – датата на влизане в сила на новия закон. За тези лица законодателят е предвидил, че при навършена 65-годишна възраст се смятат с пожизнено определена степен на трайно намалена работоспособност.
От представеното със запитването Решение е видно, че не попадате в хипотезата на § 3 от Преходните и заключителните разпоредби на ЗЗдр, т.к. към 01.01.2005 г. сте навършили 65 годишна възраст, но срокът на решението Ви е бил изтекъл.
С оглед ползване на данъчно облекчение за 2011 г. разпоредбата в ЗДДФЛ, която урежда предвидените в закона облекчения за трайно намалена работоспособност да се ползват пожизнено, епар.10а (Нов – ДВ, бр. 41 от 2009 г., в сила от 01.07.2009 г.) от ПЗР на ЗДДФЛ, която гласи, че лицата определени с валидно решение на компетентен орган с вид и степен на увреждане 50 и над 50 на сто ползват данъчното облекчение за лица с намалена работоспособност по реда на този закон. Лицата, на които до 31 декември 2009 г. пожизнено е определена степен на трайно намалена работоспособност по реда на Закона за здравето, и лицата, които са с пожизнено определена степен на трайно намалена работоспособност по силата на § 3 от преходните и заключителните разпоредби на Закона за здравето, се смятат с пожизнено определени вид и степен на увреждане/ал.1 и 2/ .
Предвид на изложеното, тъй като Вие сте придобили право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от КСО преди издаването на експертното Ви решение, но неговият срок е изтекъл през м. септември 2004 г., т.е. преди влизане в сила на цитираните по-горе изменения, може да се счита, че не са налице и нормативните основания в чл.101, ал. 5 от Закона за здравето за ползване на данъчното облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ за 2011 г..
За 2012 г. вашият случай попада в хипотезата на новата алинея 3 от §10а на ПЗР на ЗДДФЛ(ДВ, бр. 99 от 2011 г., в сила от 01.01.2012 г.), съгласно която лицата с намалена работоспособност 50 и над 50 на сто, установена след навършване на възрастта за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от Кодекса за социално осигуряване, както и лицата, навършили възраст за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от Кодекса за социално осигуряване, в срока на решението на ТЕЛК (НЕЛК), ползват данъчно облекчение за лица с намалена работоспособност по реда на този закон, независимо от определения в експертното решение срок. Следователно ще можете да ползвате данъчните облекчения по реда на ЗДДФЛ за доходи, придобити след 01.01.2012 година на това основание.
‘
Вх.№ 2015550 от 05.10.2012 РО СТ.ЗАГОРА Отг. ОУИ Пловдив | 20-15-550