3_1733/21.06.2013 г.
ЗДДФЛ, чл. 18, ал. 1 и ал. 2;
ЗДДФЛ, чл. 23, т.1;
ЗДДФЛ, чл. 50;
ЗДДФЛ, чл. 23, т.1;
ЗДДФЛ, §10а, ал.3
Относно: Ползване на данъчно облекчение за лица с намалена работоспособност, предвидено в чл. 18, ал. 1 и 2 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
Съгласно изложеното в запитването на 31.08.2010г. физическото лице М.Г. е придобило право на пенсия за осигурителен стаж и възраст. Поради влошаване на здравословното му състояние е издадено Експертно решение на ТЕЛК № xxx от 09.11.2010 г., което е получено на същата дата.
На 02.01.2013 г. физическото лице е започнало работа като продавач на вестници. Представило еекспертното решение на ТЕЛК и разпореждането за отпускане на пенсия пред работодателя си, за да ползва данъчно облекчение за лица с намалена работоспособност по реда на ЗДДФЛ, но въпреки това платецът на дохода (работодателят) продължава да му удържа данък. Според работодателя експертното решение на ТЕЛК е с изтекъл срок и няма печат за пожизнено действие. Във връзка с това е направено запитване до ТЕЛК, от където му е отговорено, че щом решението е издадено след пенсиониране поради придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст, същото остава пожизнено и няма нужда от такъв печат.
Предвид гореизложеното е поставен въпроса налице ли право на данъчно облекчение по реда на ЗДДФЛ и ако е налице, какъв документ следва да представи М.Г. пред своя работодател?
При така изложената фактическа обстановка с оглед разпоредбите наЗДДФЛ (ДВ бр. 95/2006 г., посл. изм. бр. 23 от 08.03.2013 г., в сила от 08.03.2013 г.) изразяваме следното становище:
Съгласно чл.18, ал.1 от ЗДДФЛ, сумата от годишните данъчни основи по чл.17 за лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност, определена с влязло в сила решение на компетентен орган, се намалява със 7920 лв., включително за годината на настъпване на неработоспособността и за годината на изтичане срока на валидност на решението.
При авансовото облагане на получените доходи от трудови правоотношения месечната данъчна основа по чл.42, ал.2 на лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност се намалява с 660 лева, включително за месеца на настъпване на неработоспособността и за месеца на изтичане срока на валидност на решението (чл.18, ал.2 от ЗДДФЛ).
За да ползва данъчното облекчение лицето следва да разполага с валидно решение на ТЕЛК/ НЕЛК/ДЕЛК. За да е валидно експертното решение следва да обхваща част от годината на ползване на данъчно облекчение в срока на действието си, т.е. решението да е влязло в сила и да не е изтекъл срокът на определената с него инвалидност, да е издадено с пожизнено определена степен на неработоспособност, нормативен акт да му предава такова действие по отношение на всички институции и лица или норма от данъчен закон да му делегира такова действие за целите на облагането.
Със Закона за изменение и допълнение на Закона за данъците върху доходите на физическите лица, обнародван в ДВ бр.99 от 16.12.2011 г., в сила от 01.01.2012 г., в §10а от преходните и заключителни разпоредби е създадена нова ал.3, по силата на която лицата с намалена работоспособност 50 и над 50 на сто, установена след навършване на възрастта за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от Кодекса за социално осигуряване, както и лицата, навършили възраст за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от Кодекса за социално осигуряване, в срока на решението на ТЕЛК (НЕЛК), ползват данъчно облекчение за лица с намалена работоспособност по реда на този закон, независимо от определения в експертното решение срок.
Предвид гореизложената нормативна уредба и с оглед на обстоятелството, че М.Г. е лице, което е навършило възрастта за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от КСО преди издаването на експертното решение на ТЕЛК, то същото има право да ползва данъчните облекчения за лица с намалена работоспособност по чл.18 от ЗДДФЛ, независимо от това, че определеният в експертното решение срок на инвалидност е изтекъл.
Документът, който следва да представи М.Г. на своя работодател, за да ползва данъчното облекчение е експертното решение на ТЕЛК № xxxx от 09.11.2010 г.
При положение, че работодателят на М.Г. не е намалил месечните данъчни основи с данъчното облекчение за намалена работоспособност по чл.18, ал.2 от ЗДДФЛ при авансовото облагане на получените доходи от трудови правоотношения, то следва да се има предвид, че на основание чл.23, т.1 от същия закон, лицето може да ползва данъчното облекчение като подаде годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, към която следва да приложи копие на валидно решение на ТЕЛК/ДЕЛК/НЕЛК.
На основание чл.54, ал.1 от ЗДДФЛ годишната данъчна декларация се подава в териториалната дирекция на Националната агенция за приходите по постоянния адрес на местното физическо лице.
‘