Изх. № 24-35-12
Дата: 03.07.2015 год.
ЗДДФЛ, чл. 19;
ЗДДФЛ, чл. 38, ал. 8;
ЗДДФЛ, чл. 50;
ДР на ЗДДФЛ, § 1, т. 14.
Относно: Ползване на данъчно облекчение за застраховки „Живот” по реда на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
Във връзка с Ваше писмено запитване, постъпило внаи заведено с вх. № 24-35-12 от 01.06.2015 г., изразявам следното становище:
В запитването е посочено, че при извършване на проверки по прихващане и възстановяване на надвнесен данък по годишни данъчни декларации по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2014 г., органите по приходите срещат трудности във връзка със зачестилите случаи на подаване на декларация с цел ползване на данъчно облекчение по чл. 19 от ЗДДФЛ за рискови застраховки „Живот“, при които е покрит само рискът “смърт“. Към запитването са приложени два броя договори. Предвид така изложената фактическа обстановка, Ви уведомявам следното:
На основание чл. 19, ал. 1 от ЗДДФЛ сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 се намалява с направените през годината лични вноски за допълнително доброволно осигуряване в общ размер до 10 на сто от сумата от годишните данъчни основи по чл. 17, както и с внесените през годината лични вноски за доброволно здравно осигуряване и премии/вноски по договори за застраховки “Живот“ в общ размер до 10 на сто от сумата от годишните данъчни основи по чл. 17. Данъчното облекчение за застраховки “Живот“ се ползва, когато съгласно сключения със застрахователното дружество договор физическото лице – носител на задължението за данъка, е застраховано (чл. 19, ал. 3 от ЗДДФЛ). По смисъла на § 1, т. 4 от ДР на Кодекса за застраховането (КЗ) “застраховано“ е лицето, чиито имуществени и/или неимуществени блага са предмет на застрахователен договор.
В § 1, т. 14 от ДР на ЗДДФЛ законодателят е определил, че застраховки „Живот” са видовете застраховки по Раздел І, т. 1 и 3 от Приложение № 1 към КЗ.
Следователно, за да е налице нормативно основание за ползване на данъчното облекчение по чл. 19 от ЗДДФЛ, премиите/вноските трябва да са по договори за застраховки „Живот” и да са лични (направени за сметка и в полза на данъчно задълженото физическо лице).
В Раздел І, т. 1, б. „а“ от Приложение № 1 към КЗ е посочена застраховка “Живот“ с покритие на рисковете “смърт“ или “доживяване на определена възраст“ или “доживяване на определена възраст или по-ранна смърт“. Следователно доколкото е възможно застраховката “Живот“ да бъде само с покритие на риска “смърт“, същата може да попадне в обхвата на приложното поле на чл. 19 от ЗДДФЛ.
Следва да имате предвид, че ако по време на действието на застрахователния договор някои от клаузите бъдат променени с оглед включване и на други покрития извън първоначалния риск и лицата в бъдеще биха получили суми по тази застраховка, то в тези случаи могат да намерят приложение разпоредбите на чл. 38, ал. 8 от ЗДДФЛ.
Отново Ви обръщам внимание, че покритията на рисковете „смърт вследствие на злополука“, „трайно загубена или намалена работоспособност или определени вид и степен на увреждане вследствие на злополука“, „трайно загубена или намалена работоспособност или определени вид и степен на увреждане вследствие на заболяване“, „временна неработоспособност вследствие на злополука“, „временна неработоспособност вследствие на заболяване“, „невъзможност за упражняване на професия или занаят вследствие на телесно увреждане“ и „тежки заболявания“ са посочени в т. 6 на Раздел І от Приложение № 1 към КЗ и за тях разпоредбата на чл. 19 от ЗДДФЛ не намира приложение.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕНДИРЕКТОР НА
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ ЗА
ПРИХОДИТЕ:
/Г. ДИМИТРОВА/’