3_339/03.02.2010 г.
ЗДДФЛ, чл. 22а, т. 3
Относно: ползване на данъчното облекчение по чл. 22а от ЗДДФЛ при облагане на физическите лица с данък върху общата годишна данъчна основа за 2009 г.
Според изложеното в запитването физическо лице има намерение да ползва данъчно облекчение за млади семейства за доходите, получени от него през 2009 г. Лицето посочва, че притежава 1/6 идеална част от наследствен апартамент, в който живеят баща му и брат му. Поставен е въпроса има ли право лицето да ползва данъчното облекчение за „млади семейства” при положение, че неговото семейство не живее в това жилище?
При така изложената фактическа обстановка с оглед разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (обн. ДВ, бр. 95/2006 г., посл. изм. ДВ, бр.99/2009 г.) изразяваме следното становище:
На основание чл. 22а от ЗДДФЛ, в редакцията на закона, действаща през 2009 г., сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 се намалява с направените през годината лихвени плащания върху първите 100 000 лв. по ипотечен кредит, когато са налице следните условия:
1. договорът за ипотечния кредит е сключен от данъчно задълженото лице и/или от съпруг/а, с който/която имат сключен граждански брак;
2. данъчно задълженото лице и/или съпругът/ата не са навършили 35-годишна възраст към датата на сключения договор за ипотечен кредит;
3. ипотекираното жилище е единствено жилище за семейството през данъчната година.
За да се ползва данъчното облекчение е необходимо едновременно да са изпълнени горепосочените три условия.
В ЗДДФЛ не са дадени дефиниции на понятията „семейство” и „единствено жилище”. Съгласно общоприетия смисъл на понятието семейство, то включва съпрузите и ненавършилите пълнолетие техни деца, ако не са встъпили в брак. Тази разпоредба се отнася и за случаите на собственост върху идеални части от жилища, независимо от размера на тези части.
От друга страна, условието по чл. 22а, т.3 от ЗДДФЛ е за „единствено жилище”, а не за „единствен имот” на семейството. В този смисъл, ако семейството притежава други недвижими имоти, които не са „жилище”, физическото лице не губи правото си на данъчно облекчение по чл.22а от ЗДДФЛ. Определението, дадено в нормата на § 1, т. 51от допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ за „недвижим жилищен имот” е във връзка с прилагането на чл.13, ал. 1, т. 1 от закона и не може да бъде прилагано по аналог, тъй като не отговаря на целите на данъчното облекчение по чл. 22а. Целта на данъчното облекчение е да се стимулират „младите семейства”, които нямат собствено жилище и са придобили такова, ползвайки ипотечен кредит, отговарящ на условията по чл. 22а от ЗДДФЛ.
Дефиницията на понятието „жилище” е дадена и в Закона за кадастъра и имотния регистър. По смисъла на § 1, т. 30 от допълнителните разпоредби на този закон, „жилище” е съвкупност от помещения, покрити и/или открити пространства, обединени функционално и пространствено в едно цяло за задоволяване на жилищни нужди. Следователно като „жилище” се дефинират недвижими имоти, чието предназначение е да задоволяват жилищни нужди (напр. – апартамент, къща, вила и др.).
Предвид гореизложеното, в конкретния случай лицето притежава 1/6 идеална част от апартамент, който служи за задоволяване на жилищни нужди, поради което ипотекираното жилище не е единствено жилище за семейството му. Това означава, че не е изпълнено условието на чл. 22а, т. 3 от ЗДДФЛ. Следователно, съгласно действащата нормативна уредба, за данъчната 2009 година не е налице правно основание това лице и/или съпругата му да ползва данъчното облекчение за млади семейства.
Следва да се има предвид, че относно прилагането на чл. 22а от ЗДДФЛ при облагане на физическите лица с данък върху общата годишна данъчна основа за 2009г. (данъчно облекчение за млади семейства) са дадени подробни разяснения в писмо на НАП с Изх. № 91-00-41 от 29.01.2010 г. В цитираното писмо са разгледани всички условия за ползване на данъчното облекчение, както и необходимите документи, които се прилагат към годишната данъчна декларация по чл. 50 от закона. Същото може да намерите на интернет страницата на НАП на адрес: www.nap.bg.
‘