3_618/ 04.02.2008 г.
ЗДДФЛ, чл.11, ал.1
ЗДДФЛ, чл.12, ал.1
ЗДДФЛ, чл.18, ал.1
ЗДДФЛ, чл.52
ОТНОСНО: ползване на облекчение за изплатено обезщетение на лице с намалена работоспособност
Според изложеното в запитването със съдебно решение от 23.11.2005 г. на лицето е присъдено обезщетение за оставане без работа. Присъденото обезщетение не е изплатено своевременно от работодателя, а едва след образувано производство по принудително изпълнение. Сумата е изплатена през 2007 г. като върху нея е удържан данък. Посочва се, че от 1993 г. лицето е с намалена работоспособност и е трудоустроявано за различни периоди от време. Към питането е приложено Експертно решение на НЕЛК от 27.06.2003 г. със срок на валидност три години. В случая при изплащането на присъденото обезщетение от работодателя на 06.06.2007 г. е бил изтекъл срокът на валидност на това решение. Във връзка с това са поставени следните въпроси:
1. След като обезщетението е присъдено през 2005г., когато лицето е било освидетелствано като лице с намалена работоспособност, а е изплатено през 2007 г. по вина на платеца, може ли да се ползва предвиденото в чл.18 от ЗДДФЛ облекчение?
2. Ако данъкът е удържан неправилно от платеца може ли да се поиска възстановяването му чрез подаване на годишна данъчна декларация по чл.50 от ЗДДФЛ?
С оглед разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ, обн. ДВ бр.95 от 2006г., посл. изм. бр.113 от 2007г.) изразяваме следното становище:
По първия поставен въпрос
Съгласно разпоредбата на чл.12, ал.1 от ЗДДФЛ облагаеми са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон. При плащане в брой доходът се смята придобит на датата на плащането – чл.11, ал.1 от същия закон. Следователно във Вашия конкретен случай, при изплащане на обезщетение за минали години са приложими разпоредбите на закона в годината на изплащане на сумите – 2007 г.
На основание чл. 18, ал.1 от ЗДДФЛ (в редакцията действаща за 2007г.), сумата от годишните данъчни основи за лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност, определена с влязло в сила решение на компетентен орган, се намалява с двойния размер на необлагаемата годишна данъчна основа, включително за годината на настъпване на неработоспособността и за годината на изтичане срока на валидност на решението. Видно от цитираната разпоредба, условието да се ползва данъчното облекчение е наличието на влязло в сила решение на компетентен орган (ТЕЛК, НЕЛК).
От приложеното решение към запитването е видно, че срокът на валидността му е изтекъл на 27.06.2006 г. Предвид на всичко това, за доходите, придобити през 2007 г. не е налице правно основание да ползвате данъчното облекчение за намалена работоспособност.
По втория поставен въпрос
Съгласно чл.52 от ЗДДФЛ (в редакцията му, действаща за 2007г.) не са задължени да подават годишна данъчна декларация лицата, които са получили само:
1. доходи от трудови правоотношения, когато работодателят по основното трудово правоотношение е определил годишния размер на данъка за всички придобити през данъчната година доходи от трудови правоотношения и пълният размер на данъка за данъчната година е удържан до 31 януари на следващата година, и/или
2. необлагаеми доходи, посочени в този закон, с изключение на посочените в чл.13, ал.3, и/или
3. доходи, облагаеми с окончателен данък по чл.38, и/или
4. доходи на чуждестранни лица, обложени с окончателен данък.
В запитването не е посочено дали през 2007г. лицето е придобило и други доходи освен изплатеното обезщетение. Поради това не става ясно дали е приложима нормата на чл.52 от ЗДДФЛ за освобождаване от задължение за подаване на годишна данъчна декларация.
Данъкът, който е удържан при изплащането на обезщетението има характер на авансов данък. Определянето на годишното данъчно задължение се извършва:
-от основен работодател – за доходите от трудови правоотношения или
-чрез подаване на годишна данъчна декларация – когато са налице облагаеми доходи, различни от трудови правоотношения и/или когато основният работодател не е извършил годишно преизчисляване по реда на чл.49 от ЗДДФЛ.
Предвид на това, ако полученото обезщетение не е било предмет на годишно изравняване от основен работодател към 31.12.2007г., лицето е задължено да подадете годишна данъчна декларация в срок до 30.04.2008г.
‘