ЗКПО 75, ал.1
ЗКПО §39 от Преходните и заключителни разпоредби наЗИД на ЗКПО
2_512/09.03.2010г.
Във Ваше писмено запитване изх.№…………, заведено в регистъра на Дирекция “ОУИ” – Варна с вх.№ ………….., ………….., описвате факти, отнасящи се до счетоводна грешка, допусната през всеки от периодите 2004-2007г., а грешката е открита през 2009г. Съгласно счетоводната политика на предприятието грешката е определена като фундаментална, избран е препоръчителния подход съгласно СС 8 и грешката е отразена за сметка на неразпределената печалба.
Поставени са въпроси относно попълване на данни в годишната данъчна декларация за 2009г., както и какво друго се подава с ГФО и ГДД за оповестяване на корекцията.
Съобразно действащата нормативна уредба изразявам следното принципно становище предвид правомощията на Националната агенция да приходите, определени в чл.3, ал.1, т.1 от Закона за Националната агенция за приходите /ЗНАП/да разяснява правата и задълженията на задължените лица:
За данъчни цели корекцията на счетоводна грешка се извършва съобразно правилата, предвидени в Глава 12 /чл.75-81/ от ЗКПО, в която е предвидено еднакво данъчно третиране както на фундаменталните грешки, така и на тези, които предприятието не определя като фундаментални по смисъла на приложимите счетоводни стандарти.
Съгласно чл.75, ал.1 от с.з. при откриване през текущата година на счетоводна грешка, свързана с минали години, данъчните финансови резултати за съответните минали години се коригират съгласно изискванията на действащите през съответните минали години закони така, че все едно грешката не е била допусната. При определяне на данъчното задължение върху коригирания по ал. 1 данъчен финансов резултат за минала година се прилага данъчната ставка за съответната минала година /чл.75, ал.2 от ЗКПО/.
При определяне на дължимия годишен корпоративен данък за текущата година с разликата между данъчното задължение преди и след корекцията в резултат на грешката се коригира годишният корпоративен данък за текущата година /чл.75, ал.3 от ЗКПО/. Всички счетоводни приходи и разходи, отчетени през текущата година във връзка с открита счетоводна грешка от минали години, не се признават за данъчни цели /чл.75, ал.7 от ЗКПО/.
Съгласно чл.78 от ЗКПО при определяне на данъчния финансов резултат счетоводният финансов резултат се коригира със сумата на приходите и разходите, които е следвало да бъдат отчетени през текущата година съгласно изискванията на нормативен акт, но не са отчетени от данъчно задълженото лице. Когато впоследствие във връзка със стопанска операция по изречение първо бъдат отчетени счетоводни приходи и разходи, последните не се признават за данъчни цели.
Корекцията на корпоративния данък, извършена съгласно чл.75, ал.3 от ЗКПО следва да се отрази в ГДД, като се попълни таблицата на стр.4 от обр.№1010 на ГДД по чл.92 за 2009г.
В чл.76 от ЗКПО са уредени специфични случаи на коригиране на счетоводни грешки, а именно когато след коригирането на данъчния финансов резултат по чл. 75, ал. 1 възникне или се промени данъчната загуба за съответния минал период, прилагат се разпоредбите на глава единадесета. Данъчните финансови резултати за годините от допускане на грешката до нейното откриване се коригират по реда на чл. 75 така, че все едно грешката не е била допусната. За година на възникване на данъчната загуба се смята годината, през която е допусната грешката.
Корекцията на данъчната загуба за пренасяне по реда на чл.76 от ЗКПО следва да се посочи в Справка 4 – Пренасяне на данъчни загуби.
Съгласно чл.92, ал.1 и ал.2 от ЗКПО данъчно задължените лица, които се облагат с корпоративен данък, в срок до 31.03. на следващата година подават годишна данъчна декларация по образец /обр.1010, одобрен за 2009г./ за данъчния финансов резултат и дължимия годишен корпоративен данък. Според разпоредбата на ал.3 от чл.92 ЗКПО /в сила от 01.01.2010г./ към годишната данъчна декларация дружеството подава годишен отчет за дейността. Според §1, т.56 от ДР на ЗКПО „годишен отчет за дейността” е този по чл.20, ал.4 от Закона за статистиката /статистическия отчет/.
С настъпилитепромени,отразени в §39 от Преходните и заключителни разпоредби наЗИД на ЗКПО в сила от01.01.2010г. /Дв. бр.95/2009г/. „Годишните финансови отчетиза 2009г. иодиторски доклади към тяхне се подаватв Националната агенция за приходите”.В резултат на горното за дружествотоотпада необходимостта от представяне на Годишен финансов отчет пред НАП за 2009г.
В чл.261 от ЗКПО е предвидена имуществена санкция за неподаване на декларация, за неподаването й в срок, както и за посочване на неверни данни, довели до определяне на данъка в по-малък размер.
Независимо от гореизложеното дружеството е длъжно да съставя годишния финансов отчет съгласно изискванията на действащото счетоводно законодателство в страната – Закона за счетоводството /ЗСч./, НСФОМСП или МСФО.
На основание чл.23, ал.1 от ЗСч. предприятията съставят годишен финансов отчет към 31 декември в хиляди левове. Съгласно ал.2 на същата норма финансовият отчет трябва вярно и честно да представя имущественото и финансовото състояние на дружеството, отчетения финансов резултат, промените в паричните потоци и в собствения капитал.
В т.2 от Счетоводен стандарт 1 – Представяне на финансови отчети /действащ за 2009г./ са определени съставните части на финансовия отчет: счетоводен баланс, отчет за приходите и разходите, отчет за собствения капитал, отчет за паричните потоци и приложение /счетоводната политика е част от приложението/. Същият счетоводен стандарт съдържа правила относно изготвянето на ГФО, както и формата, структурата и съдържанието на съставните части на финансовия отчет. Съдържанието на счетоводната политика е регламентирано в т.25 от СС 1.
В чл.46 от ЗС са предвидени административно-наказателни санкции /глоба и имуществена санкция/ за лицата които не изпълняват задължение, произтичащо от закона.
Съобразно правомощията си, регламентирани с чл.12, ал.1 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), при осъществяване на данъчно-осигурителен контрол чрез ревизия или проверка органът по приходите проверява отчетността, счетоводните и други документи, книжа и носители на информация с огледспазване наданъчното иосигурителнотозаконодателство.
‘