Изх. № М-94-Т-87
Дата:27.03.2015 год.
ЗКПО, чл. 92
Относно: попълване на част VІ от образец 1010 на годишната данъчна декларация по чл. 92 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)
Вна Националната агенция за приходите е постъпило Ваше писмо, заведено с вх. № М-94-Т-87/18.03.2015 г., в което поставяте въпроси, свързани с попълване на клетка „Общ размер на счетоводните разходи от взаимоотношения със свързани лица“ от част VІ – „Деклариране на взаимоотношения със свързани лица“ на годишната данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО. Въпросите Ви са следните:
1. Следва ли да се декларират счетоводните разходи за амортизация на активи, придобити от свързани лица?
2. Ако отговорът на първия въпрос е положителен, счетоводните разходи за амортизация на кои активи следва да се декларират – на всички активи, придобити от свързани лица през предходни години и през текущата година, или само на тези, които са придобити от свързани лица през текущата година?
3. В случай че активът се изгражда по стопански начин и в първоначалната му стойност са включени разходи както от свързани лица, така и от трети лица, следва ли счетоводната амортизация на този актив да се посочва в част VІ на декларацията и в какъв размер – пълният размер на амортизацията или пропорционалната част от амортизацията, която се отнася за свързаното лице?
Предвид изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите (ЗНАП), изразявам следното становище по поставените от Вас въпроси:
По първия и втория въпрос:
На ред 2 от част VІ се попълва общият размер на счетоводните разходи от взаимоотношения със свързани лица. Следователно при условие, че към момента на признаване (начисляване) на разхода съгласно счетоводното законодателство лицата са свързани, то следва да бъдат попълнени счетоводните разходи, произтичащи от тези взаимоотношения. С оглед на това, че се касае за амортизируеми активи, то в общия случай на деклариране ще подлежат начислените през годината счетоводни разходи за амортизации за тези активи.
Относно въпроса дали следва да се декларират счетоводните разходи за амортизациина всички активи, придобити от свързани лица през предходни години и през текущата година, или само на тези, които са придобити от свързани лица през текущата година, следва да се посочи, че съгласно Указанията за попълване и подаване на декларацията ред 2 се попълва, когато лицата са свързани към момента на признаване (начисляване) на разхода съгласно счетоводното законодателство. В случая това означава, че декларирането на разходите за амортизации е обвързано с наличието на свързаност не към момента на придобиване на активите, а към момента на признаване (начисляване) разходите съгласно счетоводното законодателство.
По третия въпрос:
С оглед на това, че част VІ изисква деклариране на взаимоотношения със свързани лица, то частта от разходите, които са с произход взаимоотношения с несвързани лица, не подлежи на деклариране. В този смисъл данъчно задължените лица следва да приложат метод, съобразен с използваната от тях счетоводна система, който им позволява да определят само частта от разходите, произтичаща от взаимоотношения със свързани лица.
/ГАЛЯ ДИМИТРОВА/
за приключване, ВиО’