ОТНОСНО: поставени въпроси по ЗДДС и ЗКПО
Във връзка с постъпило запитване с вх. № …../11.01.2010г. при дирекция „Обжалване и управление на изпълнението” – …………….., Ви уведомявамеследното:
Към отправеното запитване е приложен договор, наименован „Договор за поръчка”. Договорът е от 2008г. и е сключен с чуждестранно юридическо лице, което е местно лице на Р.Турция. Турската фирма не притежава място на стопанска дейност или определена база на територията на Р.България. Предмет на договора е търсене и намиране на ВИП клиенти в Турция като същите следва да притежават съответния имуществен, социален или професионален статус, който да отговаря на възприетите от обществото представи за ВИП персона. Възнаграждението по договора ще се изплаща ежемесечно, без да е посочено с какво изпълнение е обвързано. Във връзка с изменението на ЗДДС от 2010 г. дружеството поставя следните въпроси:
1.Възнагражденията, дължими по договора на чуждестранното юридическо лице, могат ли да бъдат определени като доходи от технически услуги и следва ли да се прилага чл. 195 от ЗКПО.
2.Услугата по предмета на договора попада ли в обхвата на услугите, посочени в чл. 21, ал. 5 от ЗДДС.
3.При условие, че услугите са с място на територията на страната, на коя дата настъпва данъчно събитие.
4.Ако дружеството се дерегистрира по закона за ДДС, ще настъпи ли промяна в облагането?
С писмо Изх. № 95-00-25/16.01.2008г. Дирекция „ОУИ” гр. …………. е отговорила на Ваше предходно запитване относно облагане с данък при източника по реда на ЗКПО и начисляване на ДДС във връзка с изпълнение на услуга по чл. 21 от ЗДДС.
В настоящото запитване задавате въпроси, които касаят прилагането на разпоредби на ЗКПО и ЗДДС. По отношение на относимите разпоредби за определяне на данък при източника за периода от изготвянето на първия отговор до настоящия момент не са направени законодателни промени, които имат отношение към поставения въпрос във връзка с прилагането на ЗКПО, поради което отговорът, даден през 2008г., е актуален и през настоящата 2010г.
Относно разпоредбите на ЗДДС е необходимо да се съобразят измененията, в сила от 01.01.2010 год., които са съществени при определяне мястото на изпълнение на доставката на услуга. Променен е основният принцип за мястото на изпълнение на доставката на услуги, а именно:
По смисъла на чл.21, ал.2 от ЗДДС, в сила от 01.01.2010 год., мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
Тъй като Вие сте получател по доставка на услуга от чуждестранно лице, следва да съобразите и разпоредбите на чл.82, ал.2 от ЗДДС, в сила от 01.01.2010 год.
По смисъла на чл.82, ал.2, т.3 от ЗДДС, когато доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната и доставката е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема, данъкът е изискуем от получателя при доставка на услуги – когато получателят е данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6.
На следващо място, следва да определите дали доставката, по която сте получател, е облагаема, за да се издаде протокол по чл.117 с начислен данък или протокол без данък, ако доставката е освободена.
Във връзка с чл.21, ал.5 от ЗДДС следва да имате предвид следното:
Тази норма е приложима за определяне на мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато са налице едновременно следните условия:
1. получателят е данъчно незадължено лице, което е установено или има постоянен адрес или обичайно пребиваване извън Общността;
2. доставяните услуги са сред изчерпателно изброените.
В настоящия случай тези разпоредби са неприложими, тъй като получател по доставката е данъчно задължено лице.
Съгласно чл.25, ал.2 от ЗДДС, данъчното събитие възниква на датата, на която собствеността върху стоката е прехвърлена или услугата е извършена.
Когато, преди да е възникнало данъчно събитие, се извърши цялостно или частично авансово плащане по доставка, данъкът става изискуем при получаване на плащането (за размера на плащането), с изключение на получено плащане във връзка с вътреобщностна доставка, предвид разпоредбите на чл.25, ал.7 от ЗДДС.
Ако доставката е с периодично, поетапно или непрекъснато изпълнение,всеки период или етап, за който е уговорено плащане, се смята за отделна доставка и данъчното събитие за нея възниква на датата, на която плащането е станало дължимо, по смисъла на чл.25, ал.4 от ЗДДС.
Относно регистрацияи дерегистрация по ЗДДС, следва да се съобрази новата норма, в сила от 01.01.2010г. на чл.97а.
Съгласно чл.97а, ал.1 от ЗДДС на регистрация по този закон подлежи всяко данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6, което получава услуги с място на изпълнение на територията на страната, които са облагаеми и за които данъкът е изискуем от получателя по чл. 82, ал. 2 от закона.
‘