ОТНОСНО: Право на приспадане на данъчен кредит по ЗДДС;
Съгласно визираната фактическа обстановка в запитването, представляваното от Вас юридическо лице не е регистрирано по ЗДДС и притежава в активите си само земя, като към момента осъществява единствено сделки – отдаване под наем на земя. Същевременно, фирмата участвува по програма на Министерството на земеделието и храните по мярка 223 – първоначално залесяване на неземеделски земи. В тази връзка задавате следните въпроси:
1. В случай, че представляваното от Вас дружество се регистрира по ЗДДС, и същото не извършва облагаеми доставки, ще му бъде ли възстановен платения от него данък във връзка с осъществяване на залесяването на земите по програмата?
2. Посочвате, че залесените фиданки ще започнат да се използват едва след 5-6 години, когато от същите вероятно ще се добива дървесина. Интересувате се дали дружеството има право на данъчен кредит във връзка със залесяването по програмата, в случай, че към настоящия момент не осъществява облагаеми доставки?
Във връзка с поставените от Вас въпроси в запитването, изразявам следното принципно становище.
По Първи въпрос:
Видно от разпоредбата на чл.69, ал.1 от ЗДДС, регистрираното лице има право да приспадне данъка за стоките или услугите, които доставчикът – също регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави, когато тези стоки и/или услуги се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки. В случай, че представляваното от Вас юридическо лице се регистрира по материалния закон на някое от изброените там основания с изключение на тези по чл.97а, чл.99 и чл.100, ал.2 от същия, ще е налице за него право да приспадне данъка за стоките или услугите, които се доставят или ще бъдат доставени, но при условие, че същите се използват за целите на извършваните от лицето облагаеми доставки, при спазване на условията посочени в чл.71 от закона, и респективно липсата на ограниченията на чл.70 от същия.
Обръщам Ви внимание, че за дружеството ще е налице и право на приспадане на данъчен кредит за налични активи и получени услуги преди датата на регистрация, но при едновременното спазване на условията посочени в разпоредбите на чл.74, ал.2 и 3 от ЗДДС.
По Втори въпрос:
Посочвате в горецитираното запитване, че съответното юридическо лице към настоящия момент извършва единствено доставки по отдаване под наем на земя и възнамерява да извършва облагаеми доставки евентуално след период от 5-6 години, след добив на дървесина от засадените фиданки.
В тази връзка, Ви обръщам внимание на правната норма на чл.45, ал.1 от материалния закон, а именно: прехвърлянето на правото на собственост върху земя, учредяването или прехвърлянето на ограничени вещни права върху земя, както и отдаването й под наем или аренда е освободена доставка. Изключение от правилото регламентира нормата на чл.45, ал.7 от материалния закон.
В случай, че данъчно задълженото лице в по – късен период от време извършва освободени доставки със стоките или услугите за които е приспаднало данъчен кредит при тяхното придобиване ( или като наличен актив към датата му на регистрация по закона, или като придобити след тази дата активи ), следва да извърши корекция на приспаднатия данъчен кредит на основание и по реда на чл.79от Закона за данък върху добавената стойност.
При хипотезата, в която, към момента на придобиването на съответните стоки и услуги във връзка с визираната в запитването програма, съответното юридическо лице не се е възползвало от правото си на приспадане на данъчен кредит, тъй като не е възнамерявало да извършва облагаеми доставки със същите, но в последствие извършва такива, би могло да се ползва от правото си по чл.79, ал.8 от материалния закон и по реда на чл.67 от Правилника за неговото прилагане.
Обръщам внимание, че цитираните разпоредби от Закона за данък върху добавената стойност касаят единствено и само правата, и задълженията на регистрираните по с.з. лица.
‘