3_ 2525/02.11.2015 г.
ЗДДС, чл. 70, ал. 1, т. 2 и т. 3
ППЗДДС, чл. 62, ал. 1
Относно: право на приспадане на данъчен кредит съгласно Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС) при закупуване на апартамент, който ще се използва за настаняване на бизнес партньори
Според изложеното в запитването дружеството ще закупи недвижим имот (апартамент), ново строителство, от регистрирано по ЗДДС лице. Апартаментът ще се ползва за настаняване на бизнес партньори на дружеството.
Във връзка с горното е поставен въпросът налице ли е право на приспадане на данъчен кредит при закупуването на апартамента?
При така изложената фактическа обстановка и с оглед разпоредбите на ЗДДС (обн. ДВ, бр. 63 от 4 август 2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 79 от 13.10.2015 г.) и Правилника за прилагане на ЗДДС (ППЗДДС, обн. ДВ, бр. 76 от 15.09.2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 1 от 06.01.2015 г.) изразяваме следното принципно становище:
Условията и редът за упражняване правото на приспадане на данъчен кредит са уредени в разпоредбите на чл. 68 – чл. 72 от ЗДДС.
Съгласно чл. 69, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне данъка за стоките или услугите, които доставчикът – регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави. Необходимо условие е стоките или услугите да се използват за целите на извършваните от лицето облагаеми доставки.
По силата на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС, облагаема доставка с всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Предвид изложеното, за да се ползва право на пълен данъчен кредит за покупка на недвижим имот, ще е необходимо регистрираното по ЗДДС лице да извършва само облагаеми доставки със същия.
Ограниченията на правото на приспадане на данъчен кредит са регламентирани с разпоредбите на чл. 70, ал. 1 от ЗДДС. По смисъла на т. 2 и т. 3 от цитираната правна норма, правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл. 69 или 74, когато:
– стоките или услугите са предназначени за безвъзмездни доставки или за дейности, различни от икономическата дейност на лицето;
– стоките или услугите са предназначени за представителни или развлекателни цели.
Безвъзмездна доставка по смисъла на § 1, т. 8 от ДР на ЗДДС е доставката, при която няма възнаграждение или стойността на даденото многократно надхвърля полученото.
Представителни или развлекателни цели по смисъла на чл. 70, ал. 1, т. 3 от закона са посрещане, престой и изпращане на гости и делегации, нощувки, консумация на храна и напитки, организиране на делови срещи, тържества, развлекателни мероприятия; екскурзии /чл. 62, ал. 1 от ППЗДДС/.
Във връзка с цитираната нормативна уредба в настоящия случай, ако закупеният от дружеството апартамент предстои да се използва за представителни цели, каквото е настаняването на бизнес партньори, то за дружеството не възниква право на приспадане на данъчен кредит на основание чл. 70, ал. 1, т. 3 от ЗДДС.Право на приспадане на данъчен кредит не възниква и на основание чл. 70, ал. 1, т. 2 от ЗДДС, ако същият се използва за безвъзмездни доставки към партньорите на дружеството.
С оглед пълнота на изложението е необходимо да се има предвид разпоредбата на чл.79, ал.8 от ЗДДС, съгласно която, когато регистрирано лице не е приспаднало или частично е приспаднало данъчен кредит за произведени, закупени, придобити или внесени от него стоки или услуги и впоследствие ги използва само за извършване на облагаеми доставки по чл. 69, може да упражни право на данъчен кредит или да коригира /увеличи/ размера на ползвания частичен данъчен кредит по ред и в размер, определени с правилника за прилагане на закона. В този случай регистрираното лице има право да упражни право на данъчен кредит по реда и в сроковете, посочени в чл. 67 от ППЗДДС. Това означава, че ако впоследствие имотът се използва само за извършване на облагаеми доставки, за дружеството ще е налице възможност за ползване на данъчен кредит по посочения ред.
‘