97-1/03.02.2011г.
ЗДДФЛ, чл.29, т.1
В Дирекция „ОУИ” гр. …. е постъпило Ваше писмено запитване с вх. № ====.01.2011 г., в което сте изложили следната фактическа обстановка:
Регистриран сте като земеделски производител – физическо лице и осъществявате по занятие дейност, свързана с производство и продажба на непреработена растителна продукция. За извършваната от Вас дейност сте регистриран по ЗДДС. Считате, че предвид регистрацията Ви по ЗДДС дейността Ви се извършва по търговски начин и Ви придава качеството на търговец по смисъла на чл.1, ал.3 от ТЗ.
Предвид въвеждането на данъчно облагане на доходите на регистрираните земеделски производители от 2010г. поставяте следните въпроси:
1. Приложими ли са нормите на чл.26-чл.28 от ЗДДФЛ за определяне на облагаемия доход и годишната данъчна основа за 2010г. на регистрираните земеделски производители, регистрирани по ЗДДС и поради това имащи качество на търговец по чл.1, ал.3 от ТЗ. В случай, че не е приложим по какъв ред ще се определи облагаемият имдоход и годишната данъчна основа, т.к. чл.29 от ЗДДФЛ е приложим спрямо земеделски производители, които не са търговци, а инцидентно и не по занятие реализират доходи от земеделска дейност?
2. Имат ли право на преотстъпване на данъка на основание чл.48, ал.6 от ЗДДФЛ регистрираните земеделски производители, които са търговци по силата на чл.1, ал.3 от ТЗ, но не са регистрирани като еднолични търговци?
3. Подлежат ли на данъчно облагане земеделските помощи – плащания за площ, изплащани в рамките на Общата селскостопанска политика на ЕС за 2010г., т.к. имат характер на помощ ине са доход по смисъла на чл.10 от ЗДДФЛ?
На основание изложената фактическа обстановка изразяваме следното принципно становище:
„Земеделски производители“ по смисъла на §1, т.1 от ДР на ЗПЗП са физически и юридически лица, които произвеждат непреработена и/или преработена растителна и/или животинска продукция и продукция от риба и аквакултури, предназначена за продажба.
В чл.2 от ТЗ са посочени определени категории физически лица, които не се смятат за търговци. Сред тях са физическите лица занимаващи се със селскостопанска дейност. Законът изключва тези лица от кръга на търговците независимо, че спрямо някой от тях са налице условията за придобиване на търговско качество, тъй като вида и обема на извършваната от тях дейност изискват делата им да се водят по търговски начин. Предвид цитираната разпоредба, физическо лице, което извършва селскостопанска дейност не може да се третира като търговец освен в случаите, когато е образувало предприятие и се е регистрирало като едноличен търговец.
Действително в разпоредбата на чл.26, ал.7 от ЗДДФЛ е регламентирано, че по реда за облагане на доходите от стопанска дейност като едноличен търговец се облагат и доходите от стопанска дейност на физическо лице, което е търговец по смисъла на ТЗ, но не ерегистрирано като едноличен търговец, но с оглед разпоредбата на чл.2, т.1 от ТЗ, това правило е неприложимо спрямо доходите на физическите лица, занимаващи се със селскостопанска дейност. Становище в този смисъл е изразено от Изпълнителният директор на НАП с писмо Изх. № 92-00-111/09.04.2010г., което може да бъде намерено на интернет страницата на НАП на адрес:www.nap.bg, в системата „Въпроси и отговори”.
В конкретния случай приложение следва да намери разпоредбата на чл.29, т.1 от ЗДДФЛ, съгласно която облагаемият доход от дейността на физическите лица, регистрирани като тютюнопроизводители и земеделски производители, за производство на непреработени продукти от селското стопанство, с изключение на доходите от декоративна растителност се определя, като придобитият доход се намалява с 60 на сто.
С оглед на гореизложеното, разпоредбата на чл.48, ал.6 от ЗДДФЛ относно правото на ЕТ, регистриран земеделски производител, за преотстъпване надължимия данък върху годишната данъчна основа при условия на чл.189б от ЗКПО и §26 от ПЗР на ЗДДФЛ не намира приложение във вашия случай.
В ЗДДФЛ не е регламентирано специално данъчно третиране на средствата получени по схемите за единно плащане за площ, поради което същите следва да се разглеждат обвързано с общите правила за облагане и деклариране на доходите от дейността, за която са предназначени.
По смисъла на чл.2 от ЗДДФЛ, обект на облагане с данък са доходите на местните и чуждестранните физически лица. На основание чл.12, ал.1 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон. Съгласно чл. 16, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход и данъчната основа се определят за всеки източник на доход поотделно, съгласно разпоредбите на този закон.
В ЗДДФЛ не е установена легална дефиниция на понятието „доход”,поради което данъчното третиране на субсидиите би могло да се диференцира в зависимост от предназначението им.
Ако субсидията е получена във връзка с дейността по производство на непреработена селскостопанска продукция, от регистриран земеделски производител, същата се счита за облагаем доход от друга стопанска дейност по чл. 29, т. 1 от ЗДДФЛ. Облагането на доход от получени субсидии се подчинява на посочените по-горе правилаза авансово и годишно облагане по реда на чл. 29, т.1, във връзка с чл. 30 и чл. 43 от ЗДДФЛ.
Ако субсидията е получена за дейността по производство на преработени продукти от селското стопанство /включително от продажба на произведена декоративна растителност/, от регистриран земеделски производител, както и ако е получена от нерегистриран земеделски производител за дейността по производство на преработени или непреработени продукти от селско стопанство, същата се счита за облагаем доход от друга стопанска дейност по чл. 29, т. 2, буква „а” от ЗДДФЛ. В този случаи облагаемият доход се определя като придобитият доход се намалява с 40 на сто разходи за дейността.
Следва да се отбележи, че получаваните субсидии от лицата, занимаващи се със селскостопанска дейност са предназначени за подпомагането им при извършване на дейността. Следователно, ако физическото лице не влага, съответно не използва получената субсидия за извършване на стопанска дейност, а за лични нужди, същата ще се определи като доход от друг източник. В тези случаи физическото лицеще формира облагаем доходпо реда на чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ, т.е. брутната сума на получената субсидия.
Според чл. 11, ал.1, т. 1 и т. 2 от ЗДДФЛ, доходът се смята за придобит на датата на плащането, /при плащане в брой/ или на датата на заверяване на сметката на получателя на дохода /при безналично плащане/.
По силата на чл.11, ал.3 от ЗДДФЛ доходът се смята за придобит от физическото лице и когато по негово нареждане или по споразумение между него и платецаплащането или престацията са получени от трето лице, като за определяне датата на придобива се прилагат ал.1 и ал.2 от същия член.
‘