966/12.09.2015
Чл.26, ал.3, т.3 ЗДДС
Относно: префактуриране на комунални разходи /електричество и вода/ от наемодател към наемател на нает имот и начисляване на ДДС при това префактуриране.
В писмено запитване, постъпило в деловодството на Дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика” ……… с вх. № ………г. сте описали следната фактическа обстановка:
Дружество „НМ” е наемател по договор за отдаване под наем на недвижим имот, находящ се в Многопрофилна болница за активно лечение – …… към Военно медицинска академия София. Инсталиран е контролен електромер и водомер съответно за отдавания имот и наемодателят издава фактура ежемесечно за направените разходи.
Поставили сте следния въпрос: Следва ли наемодателят при префактуриране на разходитев цитирания по-горе случай да начислява ДДС, при условие че не извършва услуга, а префактурира разходи.
Тъй като в запитването не сте посочили дали в сключения с наемодателя договор за отдаване под наем на недвижим имот е договорено възнаграждение за ползването на сградата, в настоящото становище по приложението на Закона за данъка върху добавената стойност /ЗДДС/ са загледани и двете възможни хипотези:
Когато е сключен възмезден договор за наем на недвижим имот – сграда или част от сграда, в който е предвидено отчетените съгласно контролно-измервателните уреди разходи да се префактурират на наемателя, на основание чл.26, ал.3, т.3 от ЗДДС тези разходи увеличават данъчната основа на доставката на услугата по отдаване под наем на недвижимия имот. Дължимите от наемателя консумативни разходи следва да бъдат включени в издадените от наемодателя фактури за наемното правоотношение или в дебитни известия, издадени към тези фактури.
Доставката на услуга по отдаване под наем на сграда или част от сграда е с място на изпълнение там, където се намира недвижимия имот. Когато мястото на изпълнение е на територията на страната, на основание чл.12 от ЗДДС услугата подлежи на облагане с 20 на сто ДДС. В този случай съпътстващите основната доставка разходи за консумативи следват данъчния режим на доставката на услуга и също подлежат на облагане с 20 на сто ДДС.
Когато не е договорен наем за ползването на сграда или част от нея, данъчната основа на доставката на основание чл.26, ал.2 от ЗДДС ще бъде равна на направените от наемодателя разходи за електроенергия, вода и други консумативи, които по силата на договора са дължими от наемателя. Приложимата данъчна ставка е 20 на сто, когато доставката е с място на изпълнение на територията на страната.
За начисления от наемодателя на наемателя ДДС възниква право на приспадане на данъчен кредит при условие, че наемателят използва наетия имот за извършване на облагаеми доставки.
Относно данъчното третиране по ЗДДС на консумативни разходи за електроенергия, топлоенергия, вода и др., префактурирани от наемодател на наемател е изготвено указание на ЦУ на НАП с изх.№ 91-00-86 от 21.03.2007 г., което можете да намирите на страницата на НАП – www.nap.bg.
‘