Относно: Преотстъпване на данък по чл. 48 ЗДДФЛ от физическо лице – земеделски производител, регистрирано по ЗДДС
Във връзка с постъпило запитване вх. № 07.01.2014г. в Дирекция „Обжалване и управление на изпълнението”, Ви уведомяваме:
В запитването е посочено, че упражнявате дейност като земеделски производител, регистриран сте по ЗДДС, произвеждате и продавате непреработени зърнени култури.
Поставили сте следните въпроси:
1.Имате ли право на преотстъпване на данък по реда на чл. 48, ал. 6 от ЗДДФЛ за 2013г. за закупени нови активи през 2013г. или актива трябва да се закупи през 2014г.?
2.Преотстъпеният данък по чл. 48, ал. 6 може ли да се ползва, ако актива е закупен с пари от Европейския съюз?
3.Ако се възползвате от правото за преотстъпване на данък ще може ли да избирате начина на облагане чрез процент на разходите за дейността или следва да се облагате като едноличен търговец?
Предвид посочена информация и съобразявайки относимата правна уредба изразяваме следното становище:
На основание разпоредбата на чл. 29а, ал. 1 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица /редакция в сила от 01.01.2014г./ /ЗДДФЛ/ физическите лица, регистрирани като земеделски производители, могат да изберат доходът от стопанската им дейност да се облага с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28. Лицата правят своя избор чрез подаване на декларация по образец до 31.12. на предходната година /чл. 29а, ал. 4 от ЗДДФЛ/. С разпоредбата на § 11 от Преходните и заключителни разпоредби към Закона за изменение и допълнение на ЗДДФЛ /ДВ бр. 100/2013г./ в сила от 01.01.2014г. декларацията по чл. 29а, ал. 4, с която се упражнява правото на избор от регистрираните по Закона за данък върху добавената стойност лица по чл. 29а, ал. 1, за 2014 г. се подава в срок до 31 януари 2014 г. Физическите лица по чл. 29а, ал. 1 от ЗДДФЛ, които определят облагаемия си доход по реда на чл. 26, прилагат Закона за счетоводството, като в този случай се приравняват на едноличните търговци /чл. 29а, ал. 5 от ЗДДФЛ/.
В т. 56 от § 1 от ДР на ЗДДФЛ за целите на чл. 29а е дефинирано понятието „Доход от стопанска дейност на физически лица“. Това е доходът от дейността за производство на преработени или непреработени продукти от селско стопанство, с изключение на доходите от производство на декоративна растителност, на физическите лица, регистрирани като тютюнопроизводители и земеделски производители, които не са търговци по смисъла на Търговския закон.
Съгласно чл. 48, ал. 6 от ЗДДФЛ, данъкът върху годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец се преотстъпва в размер до 60 на сто на лица, регистрирани като земеделски производители, за годишната данъчна основа от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция, при условията за преотстъпване на корпоративния данък по чл.189 б от ЗКПО. Следващата алинея 7/редакция в сила от 01.01.2014г./ пояснява, че преотстъпването на данък по ал. 6, представляващо държавна помощ за земеделски производители, не може да се ползва от лице, което е предприятие в затруднение, както и от физическо лице, извършващо стопанска дейност по чл. 29а.
Предвид гореизложената нормативна уредба, Вие дори да направите избор за прилаганена облагане приравнено на това за едноличните търговци по реда на чл. 26 от ЗДДФЛ чрез декларацията по чл. 29а, ал. 4 в срок до 31.01.2014г., за Вас няма да са приложими разпоредбите за преотстъпване на данък, регламентирани в чл.189б от ЗКПО. Това е така, защото Вие сте физическо лице – регистриран земеделски производител и ще осъществявате дейността в качеството си на физическо лице, а не като регистриранопо силата на Търговския закон с предприятие на едноличен търговец.
Като се има предвид гореизложеното, в настоящия отговор не е коментирано изпълнението на условията на чл. 189б от ЗКПО при закупуване на посочените активи, тъй като за Вас не възниква право на преотстъпване на данък по реда на чл. 189б от закона.
Относно изборът на механизма за облагане, както по-горе е посочено Вие може да изберете чрез подаване на декларация облагане като предприятие на едноличен търговец по реда чл. 26 от ЗДДФЛ до 31.01.2014г., без право на преотстъпване. При изборът на този ред при формиране на данъчната основа, следва да прилагате разпоредбите на ЗКПО за формиране на данъчната основа за облагане и при подаване на данъчна декларация за 2014г. по чл. 50 от закона следва да попълните и подадете Приложение № 2.
Другата възможност за облагане на доходите от дейността Ви е прилагането на чл. 29, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ, т.е.облагаемият доход от стопанска дейност на физическите лица, които не са търговци по смисъла на Търговския закон, се определя, като придобитият доход се намалява с разходи за дейността, в размер на 60 на сто от доходите, също без право на преотстъпване. Ако изберете този ред на облагане за дохода, реализиран през 2014г., при подаване на годишната данъчна декларация по чл. 50 следва да попълните и подадете Приложение № 3.
‘