3_2521/17.11.2016 г.
ЗКПО, чл.189б
ЗКПО, §1, т.60 от ДР
ЗКПО, чл. 173, ал. 1
ЗДДФЛ, чл. 48, ал. 6 и ал. 7
Относно: Преотстъпване на корпоративен данък по реда на чл. 189б от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)
Според изложеното в запитването едноличен търговец е регистриран земеделски производител и има предмет на дейност производство на непреработена растителна продукция. За 2015 г. в годишната данъчна декларация е посочил, че ще ползва преотстъпване на данък на основание чл. 48, ал. 6 от ЗДДФЛ в размер на 89000лв. През 2016 г., с цел подобряване прецизността и производителността на извършваните технологични земеделски мероприятия, е закупил и монтирал в земеделските машини ново GPS оборудване и цифров горивен датчик, радионавигационен GPS приемник за навигация на селскостопански машини и оборудване за автопилот на селскостопански машини. Съоръженията са заведени като отделни активи в инвентарната книга и са включени в счетоводния и данъчния амортизационен план.
В тази връзка се поставя въпросът ще се признае ли инвестирането на преотстъпен данък за 2015г. по реда на чл.189б от ЗКПО в придобити ново GPS оборудване и цифров горивен датчик, радионавигационен GPS приемник за навигация и оборудване за автопилот на селскостопански машини?
При така изложената фактическа обстановка с оглед разпоредбите на ЗКПО (обн. ДВ, бр. 95/2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 75/2016 г.) и Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ, обн. ДВ, бр. 95/2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 75/2016 г.) изразяваме следното принципностановище:
Основанието за преотстъпване в размер до 60% на данъка върху годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукцияна ЕТ – регистриран земеделски производител е регламентирано в чл.48, ал.6 от ЗДДФЛ, съгласно който преотстъпването на данък е допустимо при условията на чл.189б от ЗКПО.
По силата на чл.48, ал.7 от ЗДДФЛ преотстъпването на данък по чл.48, ал.6 от същия закон не може да се ползва от лице, което е предприятие в затруднение.
В разпоредбите на чл.189б, ал.2, т.1-6 от ЗКПО са определени условията, които едновременно следва да бъдат изпълнени, за да се преотстъпи данъкът по чл.189б от закона. Поставеният в запитването въпрос се отнася до приложението на т.1 от чл.189б, ал.2, въвеждаща изискването за инвестиране на преотстъпения данък в активи – нови сгради и нова земеделска техника, необходими за дейността по производство на непреработена растителна и животинска продукция.
За целите на чл.189б от ЗКПО в §1, т.60 от Допълнителните разпоредби на ЗКПО е дадено следното определение на понятието „земеделска техника”: това са самоходните, несамоходните и стационарните машини, съоръженията, инсталациите и апаратите, използвани в земеделието.
Видно от текста на определението, за да се включат в неговия обхват, придобитите активи е необходимо едновременно да отговарят на следните две условия:
1. да попаднат в една от следните категории: самоходни, несамоходни и стационарни машини, съоръжения, инсталации или апарати;
2. да се използват в земеделието.
При определяне на категорията на актива следва да се вземат предвид техническите характеристики на придобитите активи.
Условието активът „да се използва в земеделието” следва да се разбира в смисъла, вложен в т.30 от Решението на Европейската комисия /С /2011/863 от 11.02.2011г./, където е посочено, че глава ІV, част А от Насоките на Общността позволява на държавите-членки да предоставят подпомагане за инвестиции в земеделски стопанства, при спазването на определени условия. В съответствие с т.27 от Насоките, глава ІV, част А се прилага само за инвестиции, свързани с първично производство на продукти, които попадат в обхвата на Приложение І към Договора за създаване на Европейската общност. Това изискване ще се смята за изпълнено по отношение на активи, които намират преимуществено приложение в земеделието. Активи, чието основно предназначение не е да бъдат използвани в земеделието, не могат да бъдат определени като земеделска техника.
Предвид изложеното, за целите на чл.189б от ЗКПО закупените от ЕТ ново GPS оборудване и цифров горивен датчик, радионавигационен GPS приемник за навигация и оборудване за автопилот на селскостопански машинимогат да се квалифицират като земеделска техника по смисъла на §1, т.60 от ДР на ЗКПО, доколкото същите представляват система от апарати и при условие, че данъчно задълженото лице докаже, че те се използват единствено в извършваното от него първично производство на продукти, посочени в Приложение І към Договора.
Ако новото GPS оборудване и цифров горивен датчик, радионавигационен GPS приемник за навигация и оборудване за автопилот на селскостопански машини са инсталирани на селскостопанските машини, които данъчно задълженото лице използва в земеделската си дейност, тогава може да се приеме, че тези активи представляват инвестиция по смисъла на чл.189б, ал.2, т.1 от ЗКПО.
Ако придобитите активи-ново GPS оборудване и цифров горивен датчик, радионавигационен GPS приемник за навигация и оборудване за автопилот на селскостопански машини включват и специализиран селскостопански софтуер, намира приложение становището, изразено в т.ІV.1 от писмо изх.№91-00-242/24.11.2011г. на изпълнителния директор на НАП /публикувано на интернет страницата на НАП/, според което компютърният софтуер ще се третира като част от инвестиция за целите на чл.189б, ал.2, т.1 от ЗКПО само когато съгласно приложимите счетоводни стандарти се включва в цената на придобиване на активите /в случая нова земеделска техника/, в които се инвестира преотстъпеният данък. Всякакви други разходи, които не отговарят на определението за земеделска техника не могат да се третират като инвестиция на преотстъпения корпоративен данък.
Съгласно чл.173, ал.1 от ЗКПО, когато не са изпълнени условията на глава 22 от закона за последващо използване /разходване/ на преотстъпен корпоративен данък, последният се дължи по общия ред на закона за годината, за която е възникнал.
Изпълнението на условията за преотстъпване на данък по реда на чл.189б от ЗКПО подлежи на контрол от органите по приходите по реда на чл.110 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс чрез извършване на проверки и/или ревизии.
.
‘