3_899/25.03.2011г.
ЗКПО, чл. 189б, ал. 1;
ЗКПО, чл. 189б, ал. 2;
ЗКПО,чл. 18, ал. 1 и 2;
Относно: преотстъпване на корпоративен данък за 2010г. по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане
Според изложеното в запитването, дружеството е регистрирано като земеделски производител и е получило финансиране от ДФ „Земеделие” по мярка 121 за развитие на селските райони за закупуване на земеделска техника. Стойността на техниката е платена от дружеството. След одобряване на представения проект от ДФ „Земеделие”, същият превежда 50 % от стойността на техниката. Сумата е осчетоводена като финансиране и приходът е признат до процента на амортизациите с протокол.
Във връзка с това се поставят следните въпроси :
1.Дружеството може ли да преотстъпи 60% от корпоративния данък като регистриран земеделски производител за печалбата, получена от производството на непреработена селскостопанска продукция ?
2.Подлежи ли на преотстъпване и при какви условия приходът от преки помощи от ДФ „Земеделие”, участващ при формиране на печалбата от производство на непреработена селскостопанска продукция и кои разпоредби са приложими?
При така изложената фактическа обстановка и с оглед разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО, обн. ДВ, бр.105 от 22 декември 2006 г., посл. изм. ДВ бр.19 от 8 март 2011г.), изразяваме следното становище:
Правото на преотстъпване на корпоративен данък е регламентирано с разпоредбите на глава 22 “Намаляване, преотстъпване и освобождаване от облагане с корпоративен данък“ от ЗКПО и се изразява в предоставената възможност на данъчно задълженото лице да не внася в републиканския бюджет определения корпоративен данък, който да разходва за цели, определени със закон.
Преотстъпването на корпоративен данък на регистрираните земеделски производители до 01.01.2010г. се осъществяваше по реда на чл. 179 от ЗКПО. Следва да се има предвид, че чл. 179 от ЗКПО е отменен със Закона за изменение и допълнение на Закона за корпоративното подоходно облагане, публикуван в Държавен вестник, брой 95 от 1 Декември 2009 г., в сила от 01.01.2010 г. Това означава, че за финансовата 2010 г. дружеството няма да има право на данъчно облекчение по този ред, но може да ползва данъчно облекчение, представляващо държавна помощ за земеделски производители по реда на чл. 189б от ЗКПОв сила от 01.01.2010 г.
Според чл. 189б, ал. 1 от ЗКПО корпоративният данък се преотстъпва в размер до 60 на сто на данъчно задължени лица, регистрирани като земеделски производители, за данъчната им печалба от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция. На основание ал. 2 от същият член корпоративният данък се преотстъпва, когато са изпълнени едновременно следните условия:
1. преотстъпеният данък се инвестира в нови сгради и нова земеделска техника, необходими за извършване на посочената в ал. 1 дейност, в срок до края на годината, следваща годината, за която се ползва преотстъпването;
2. активите по т. 1 са придобити при пазарни условия, съответстващи на такива при несвързани лица;
3.дейността по ал. 1 трябва да продължи да се осъществява за период от поне три години след годината на преотстъпване; това обстоятелство се декларира всяка година до изтичане на тригодишния срок с годишните данъчни декларации;
4.преотстъпеният данък не трябва да превишава 50 на сто от стойността на активите по т.1.
С Държавен вестник бр.19 от 8 март 2011 г. в чл. 189б, ал. 2 от ЗКПО са добавени две новиразпоредби – т. 5 и т. 6, които влизат в сила от 08.03.2011г. В т. 5 на ал. 2 от горепосочената норма е регламентирано условието, че активите по т. 1 не трябва да заместват съществуващи активи, а в т. 6 от същия член е предвидено, че за активите по т. 1 земеделският производител не трябва да е получател (бенефициент) по някоя от следните помощи:
а) помощ по смисъла на чл. 107, параграф 1 от Договора за функционирането на Европейския съюз;
б) минимална помощ по смисъла на Регламент (ЕО) № 1535/2007 на Комисията от 20 декември 2007 г. за прилагане на членове 87 и 88 от Договора за създаване на Европейската общност към помощите de minimis в сектора на производството на селскостопански продукти (OB, L 337/35 от 21 декември 2007 г.);
в) финансова помощ по Програмата за развитие на селските райони (ПРСР);
г) всяка друга публична финансова помощ от националния бюджет и/или от бюджета на Европейския съюз.
На основание §41 от ПЗР на ЗКПО данъчното облекчение по чл. 189б се прилага след постановяване на положително решение от Европейската комисия за съвместимост с правилата в областта на държавните помощи. Преотстъпване на авансови вноски за корпоративен данък на земеделските производители не се допуска до датата на положителното решение на Европейската комисия.
Следва да се има предвид, че Европейската комисия одобри схема за държавна помощ „Помощ за инвестиции в земеделските стопанства чрез преотстъпване на корпоративен данък”. Тъй като Европейската комисия постанови положително становище за съвместимост с правилата в областта на държавните помощи преди 31 март 2011 г., данъчното облекчение ще може да се приложи и за 2010 г.
В запитването е посочено, че дружеството е получило финансиране от ДФ „Земеделие” по мярка 121 за развитие на селските райони за закупуване на земеделска техника. Мярка 121 е една от мерките по Програмата за развитие на селските райони на ЕС, т.е. в случая не е изпълнено условието на б. „в” от т. 6 на горецитираната правна норма. Ограничението по чл. 189б, ал. 2, т.6,б. „в” следва да се разглежда за всеки актив поотделно. Целта на поставеното ограничение е да се избегне двойно публично финансиране за едни и същи приемливи разходи, в случая това са активи по чл. 189б, ал. 2, т.1 (нови сгради и нова земеделска техника). Това означава, че ако с преотстъпения корпоративен данък е придобит например комбайн, то за същия актив земеделският производител не трябва да е получил помощ по ПРСР. Също така, ако през 2010г. и/или 2011г. земеделският производител е ползвал финансова помощ по Програмата за развитие на селските райони помощ (ПРСР) за един актив, например трактор, а с преотстъпен за 2010г. корпоративен данък закупи до края на 2011г. друг актив, например сеялка, това няма да бъде нарушение на условията за преотстъпване, тъй като това е различен актив.
Следователно във случая обстоятелството, че дружеството е ползвало помощ по ПРСР през 2010г. или предходни години не го лишава от правото да ползва преотстъпване на корпоративен данък за 2010г. и следващите години при условие, че с този преотстъпен данък се придобиват нови сгради и нова земеделска техника, различни от придобитите чрез помощ по ПРСР.
За целите на коректното прилагане на чл. 189б от ЗКПО, което е обект на последващ контрол от органите на НАП, е необходимо да бъде осигурена надлежна аналитична отчетност от страна на земеделския производител, чрез която недвусмислено да се докаже, че за един и същи актив не е ползвано двойно публично финансиране.
Предвид гореизложеното в случай, че дружеството отговаря кумулативно на условията, регламентирани в чл. 189б от ЗКПО, то може да преотстъпва корпоративен данък за данъчната печалба от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция.
По втория поставен въпрос:
Разпоредбата на т. 3.4. от Счетоводен стандарт 20 „Отчитане на правителствените дарения и оповестяване на правителствената помощ” предвижда правителствените дарения, получени от предприятията като компенсация за минали разходи или загуби да се признават за приход през периода на получаването им. Имайки предвид това, получените от земеделските производители преки помощи от ДФ „Земеделие” следва да се признават за приход през годината на получаването им.
В ЗКПО не е регламентирано специално данъчно третиране на посочените приходи, поради което същите се признават за данъчни цели и участват при формиране на данъчния финансов резултат за годината на получаването им. Данъчният финансов резултат е счетоводният финансов резултат, преобразуван по реда на ЗКПО (чл. 18, ал. 1 от ЗКПО), а данъчната печалба е положителният данъчен финансов резултат (чл. 18, ал. 2 от ЗКПО).Във случая преотстъпване на корпоративен данък може да се ползва върху реализираната данъчна печалба от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция по реда и условията на чл. 189б, от ЗКПО, описани по – горе.
Предвид гореизложеното и с оглед ограниченията, разписани в ал. 2 на същата правна норма се налага извода, че всяка една публична финансова помощ от националния бюджет и/или от бюджета на ЕС е необходимо да се изследва самостоятелно, за да се установи нейното предназначение. Тъй като въпросът е поставен общо за всички преки помощи, предоставяни от ДФ „Земеделие”, то в случай, че съответната схема е предназначена за подпомагане на инвестиции в земеделски стопанства, следва да се има предвид становището, изразено в първия въпрос.