Относно: Прилагане на данъчното и осигурителното законодателство при смърт на собственик на предприятие на ЕТ.
Във връзка с постъпило запитване вх. № 28.03.2012г. в Дирекция „Обжалване и управление на изпълнението” , Ви уведомяваме:
В запитването е посочено, че 29.09.2011г. е починал собственикът на ЕТ …….. Предприятието е регистрирано по ЗДДС. Взето е решение за продължаване на дейността на предприятието от един наследник. На 27.01.2012г. от лицето, което е заявило наследяване на предприятието на ЕТ е получено удостоверение за вписване в Търговския регистър. Вписано е предприятие на ЕТ с добавяне на име към съществуващото вече име на фирмата по реда на чл. 60, ал. 2 от Търговския закон /ТЗ/. Предприятието наследник е регистрирано по ЗДДС на 27.01.2012г., а на 14.02.2012г. е подадено искане за дерегистрация на предприятието наследодател.
В периода 30.09.2011г. – 27.01.2012г. са получавани и издавани данъчни фактури, подавани саи са приемани справки декларации и регистри по ЗДДС по електронен път /от 09. до 12.2011г./ и на хартиен носител /01.2012г./. За тези месеци е внасян ДДС.
Към датата на смъртта на собственика на ЕТ по трудов договор в предприятието са работили 9 служители. След тази дата не е прекъсвано внасянето на осигурителните вноски и подаване на декларации образец 1 и 6 от ЕИК на починалия собственик за месеците 09,10,11,12.2011г. Осигурителните вноски за м. 01.2012г. са внесени, а съответните декларации – подадени от ЕИК на предприятието наследник. Считано от 01.01.2012г. са прекратени трудовите правоотношения на двама от служителите. При уведомяване по чл. 62, ал. 5 от Кодекса на труда е получено съобщение, че трудовите правоотношения са прекратени с датата на смъртта на физическото лице собственик на ЕТ и че за работниците и служителите следва да бъде подадено уведомление по чл. 123, ал. 1 от КТ. Подадено е уведомление за смяна на работодател, считано от 30.09.2011г. и уведомление по чл. 62, ал. 5 от КТ за прекратяване на трудовите договори с двама от служителите, считано от 01.01.2012г.
В качеството на собственик на предприятието от наследника е подадена декларация за самоосигуряващо се лице, считано от датата на вписването му в ТР – 27.01.2012г. За периода 30.09.2011г. – 31.12.2011г. за него са внасяни осигурителни вноски като за лице наето по трудов договор.
Поставени са следните въпроси:
1. Какво следва да се предприеме по отношение на осигурителните вноски на работниците и служителите, внесени по ЕИК на предприятието наследодател, за които е подадено уведомление за смяна на работодател по чл. 123, ал. 1 от КТ, считано от 30.01.2011г. и по отношение на вноските, внесени за наследника за периода 30.09.2011г. – 31.12.2011г.
2. Ще се формира ли облагаем доход на ЕТ наследодател в годишна данъчна декларации /ГДД/ по чл. 50 от ЗДДФЛ за периода от 01.01.2011г. до 29.09.2011г. – деня на настъпване на смъртта и следва ли такава да се подаде от наследника?
3. Ако не следва да се подава ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ какво следва да се предприеме по отношение на месечните авансови вноски по чл. 84 и чл. 86 от ЗКПО, които са правени през 2011г.
4. Възниква ли необходимост от извършване на счетоводно приключване за определяне на счетоводния финансов резултат от стопанската дейност на прекратения ЕТ към датата на смъртта на неговия собственик – физическо лице, след като наследникът става носител на правата и задълженията на починалото лице?
5. На коя дата за данъчни цели се счита за възникнало предприятието на наследника? Счетоводните записвания във връзка с дейността му с какви начални счетоводни салда трябва за започнат?
6. Следва ли за дейността на наследника през 2011г. и до 27.01.2012г. да се подават декларации и какви? Счетоводните записвания във връзка с дейността му с какви начални салда трябва да започват?
7. Следва ли да се декларира облагаемия доход свързан с търговската дейност на наследника преди вписване на обстоятелствата по чл. 60, ал. 2 от ТЗ в ТР за периода 30.09.2011г. да 27.01.2012г.?
8. Признават ли се за данъчни цели фактурите, издадени и получени в периода 30.09.2011г. -27.01.2012г.?
След разглеждане на поставеното запитване и съобразявайки относимата правна уредба Ви отговаряме следното:
По първи въпрос:
При смърт на физическото лице – едноличен търговец се открива наследство, включващо както личното му имущество, така и предприятието. Наследяването на предприятие на ЕТ няма специална уредба в българското законодателство и тъй като се намира в патримониума на физическото лице – наследодател, то следва да бъде включено в наследствената маса като част от личното имущество на физическото лице и за него да се приложат разпоредбите на Закона за наследството /ЗН/.
Съгласно чл. 1 от ЗН наследството се открива в момента на смъртта. Според чл. 48 от закона, наследството се придобива с приемането му, а приемането произвежда действие от откриването на наследството. В чл. 49, ал. 1 от ЗН е регламентирано, че наследството може да се приеме с писмено заявление до районния съдия, в района на който е открито наследството като в този случай приемането се вписва в особена за това книга. Но приемане има и когато наследниците извършат действия, които предполагат тяхното намерение да приемат наследството, т.е. налице са конклудентни действия, които недвусмислено потвърждават волята на наследниците да приемат наследството /чл. 49, ал. 2 от ЗН/.
До приемането на наследството лицето, което има право да наследява, може да управлява наследствените имущества и да упражнява владелчески искове за запазването им /чл. 58 от ЗН/. В чл. 60, ал. 2 от Търговския закон /ТЗ/ е създадена възможност за наследниците, които поемат предприятието на ЕТ, да запазят и неговата фирма. Тази разпоредба позволява на наследниците да продължат търговската дейност на наследодателя си като добавят към фирмата името на новия собственик.
Съгласно чл. 123, т. 6 от Кодекса на труда /КТ/ трудовото правоотношение с работника или служителя не се прекратява при промяна на работодателя в резултат на смяна на собственика на предприятието или на обособена част от него. От деня на смъртта на едноличния търговец, когато се открива наследството, неговото предприятие се поема от наследник, който желае да продължи търговската дейност на наследодателя и е извършил недвусмислени действия в тази насока. В този случай работодател на заварените работници и служители се явява новият собственик – наследникът, който поема предприятието. На основание чл. 123, т. 6 от КТ трудовото правоотношение с наетите лица се запазва.
Правата и задълженията, произтичащи от трудовите правоотношения с работниците и служителите към датата на промяната (датата на смъртта), се прехвърлят на новия работодател /чл. 123, ал. 2 от КТ/, но едва след вписване на обстоятелството по прехвърляне на предприятието по чл. 60, ал. 2 от ТЗ в Търговския регистър този факт има действие по отношение на трети лица /аргумент от чл. 7, ал. 1 от Закона за търговския регистър/. Следователно, макар за този междинен период наследникът, поел предприятието на починалия търговец, да се счита за работодател спрямо заварените работници, той може да удостовери това си качество пред администрацията на НАП именно с издаденото му от Агенцията за вписванията удостоверение за вписването в Търговския регистър на извършеното прехвърляне.
С вписаните промени относно регистрираните обстоятелства за едноличния търговец – “приемане на предприятието заедно с фирмата на ЕТ като съвкупност от права и задължения и фактически отношения на едноличния търговец“ се регистрира и смяната на собственика на предприятието и поемане от същия на задълженията към заварените работници и служители.
Пререгистрацията на трудовите правоотношения с работниците и служителите във фирмата на правоприемн’