Изх. № 54-00-7
Дата:11.04.2011 год.
ЗДДФЛ, чл. 24;
ЗДДФЛ, чл. 45;
ЗДДФЛ, чл. 50;
ЗДДФЛ, чл. 52;
ЗДДФЛ, чл. 73, ал. 6
ДР на ЗДДФЛ, § 1, т. 26;
ДР на ЗДДФЛ, § 1, т. 27.
ОТНОСНО: Прилагане на данъчното и осигурителното законодателство във връзка с изплатени доходи на местния персонал на посолството на Република Южна Африка.
По повод Ваше писмено запитване, постъпило вна Националната агенция за приходите и заведено с вх. № 54-00-7 от 18.02.2011 г., Ви уведомявам за следното:
1. Относно данъчното облагане:
Редът за облагане и деклариране на доходите, придобити от физически лица е регламентиран в Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ). По смисъла на чл. 12, ал. 1 от този закон, облагаеми са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон. Облагаемият доход и данъчната основа се определят за всеки източник на доход поотделно съгласно разпоредбите на ЗДДФЛ (чл. 16, ал. 1 от ЗДДФЛ).
Съгласно чл. 24, ал. 1 от ЗДДФЛ, облагаемият доход от трудови правоотношения е трудовото възнаграждение и всички други плащания в пари и/или в натура от работодателя или за сметка на работодателя, с изключение на доходите, посочени в ал. 2 от същия член. Доходите, описани в писмото Ви (за допълнително прослужено време, извънреден труд, бонуси в края на годината или за добро представяне на заслужилия персонал, периодично отпускане на суми за храна) не са сред изчерпателно изброените в чл. 24, ал. 2 от ЗДДФЛ, т.е. представляват облагаем доход за съответното физическо лице.
Във връзка с прилагане на цитираните разпоредби следва да се уточни, че понятията „трудови правоотношения” и „работодател” са дефинирани в същия данъчен закон. По смисъла на § 1, т. 26, букви „а” и „е” от ДР на ЗДДФЛ, трудови са както правоотношенията с работници и служители по Кодекса на труда, така и, правоотношенията, свързани с наемане на работна сила от чуждестранно лице, когато трудът се полага на територията на страната, а също и правоотношенията по наемане на работна сила на местно физическо лице от чуждестранно лице, когато трудът се полага извън територията на страната. На основание т. 27 от същия параграф “работодател“ е всяко местно лице, чуждестранно лице, извършващо дейност чрез място на стопанска дейност или определена база на територията на страната, както и търговско представителство по Закона за насърчаване на инвестициите, което наема физически лица по трудови правоотношения или е страна по договор за предоставяне на персонал от чуждестранно лице.
Предвид цитираните дефиниции доходите, които изплащате на служителите на Посолството – български граждани наети по трудов договор са доходи от трудови правоотношения, но Посолството не е работодател по смисъла на ЗДДФЛ. Предвид на това задълженията, предвидени в данъчния закон, засягащи работодателите – относно удържането и внасянето на данък (авансово и годишно), както и предоставянето на информация за изплатените доходи по трудови правоотношения и за данъка, удържан върху тези доходи, съгласно чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ, не касаят Посолствата.
В тези случаи задължението за облагане и деклариране на придобитите доходи е на физическите лица, като правното основание е в разпоредбите на чл. 50 и чл. 52 от ЗДДФЛ. За тяхно улеснение, Посолството може да удостовери изплатения доход и удържаните задължителни осигурителни вноски като издаде на всяко от лицата служебна бележка, каквато работодателите издават на основание чл. 45, ал. 1 от ЗДДФЛ, а в случай, че това не е възможно – друг документ, в който е посочен размера на изплатения облагаем доход и удържаните от лицето задължителни осигурителни вноски.
2. Относно задължителните осигурителни вноски, подаването на данни и регистрацията на трудовите договори:
2.1. По въпроси iii) и iv) от писмото в частта относно подаването на данни пред НАП
Съгласно чл. 5, ал. 4, т. 1 от Кодекса за социално осигуряване (КСО) и чл. 39, ал. 1 от Закона за здравнотоо сигуряване (ЗЗО), осигурителите са длъжни периодично да представят в Националната агенция за приходите (НАП) данни поотделно за всяко лице, подлежащо на осигуряване. Данните са за осигурителния доход, осигурителните вноски за държавното обществено осигуряване, Учителския пенсионен фонд, здравното осигуряване, допълнителното задължително пенсионно осигуряване и дните в осигуряване. Съдържанието, сроковете, начинът и редът за подаване на тези данни са определени с Наредба № Н-8 от 29 Декември 2005 г., издадаена от .
В контекста на поставените от Вас въпроси, при подаването на данните за осигурителния доход следва да се има предвид, че възнагражденията, отнасящи се за положен труд за минало време, се разпределят за отработените дни, през които трудът е положен (основание чл. 3, ал. 1 от Наредбата за елементите на възнаграждението и за доходите, върху които се правят осигурителни вноски). Освен това осигурителния доход не следва да надвишава максималния месечен размер на осигурителния доход, който е определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване за съответната година (за 2011 г. – 2000 лв.).
Извън поставените въпроси в допълнение към изложеното до тук Ви уведомяваме, че осигурителите са длъжни периодично да представят в НАП декларация за сумите за дължими осигурителни вноски за държавното обществено осигуряване, “Учителския пенсионен фонд“, здравното осигуряване и допълнителното задължително пенсионно осигуряване (основание чл. 5, ал. 4, т. 2 от КСО и чл. 39, ал. 2 от ЗЗО). Съдържанието, сроковете, начинът и редът за подаване на декларацията са определени със същата наредба (Наредба № Н-8 от 29 Декември 2005 г., издадаена от ).
Съгласно чл. 6, ал. 3 от Наредба № Н-8 от 29 Декември 2005 г., за декларациите, подавани на електронен носител или по електронен път, се използват структура и формат, утвърдени със заповед на изпълнителния директор на НАП. Програмните продукти са достъпни на български език на интернет страницата на НАП на адрес:http://www.nap.bg/page?id=229.
2.2. По въпрос iv) от писмото
Ако спрямо трудовото правоотношение между лицето и работодателя се прилага Кодекса на труда, сключеният трудов договор подлежи на регистрация в НАП. В тридневен срок от сключването на трудовия договор работодателят е длъжен да изпрати уведомление за това до съответната териториална дирекция на НАП. След този срок уведомление за сключен трудов договор се изпраща само след влязло в сила задължително предписание от контролните органи на Главна инспекция по труда. Данните, които се съдържат в уведомлението, и редът за неговото изпращане се определят с Наредба № 5 от 29 декември 2002 г. за съдържанието и реда за изпращане на уведомлението по чл. 62, ал. 5 от Кодекса на труда.
2.3. По въпрос vi) от писмото
Банковите сметки и кодовете за вид плащане по които се превеждат задължителните осигурителни вноски са публикувани на интернет страницата на НАП на адрес: http://portal.nap.bg/page?id=21. Сроковете за внасяне на вноските, лихвата с която се събират невнесените вноски и административнонаказателната отговорност са определени в съответните разпоредби от КСО и ЗЗО.
По–подробна информация по някои от поставените от Вас въпроси може да получите от интернет страницата на НАП в рубриката „Осигуряване”, в това число: нормативните актове, становища и указания, документи и др.
ИЗПЪЛНИТЕЛЕНДИРЕКТОР НА
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ ЗА
ПРИХОДИТЕ:
/КРАСИМИР СТЕФАНОВ/
‘