Изх. №М-24-31-46
Дата:27.06.2013 год.
ЗДДС, чл. 113, ал. 12;
ЗДДС, чл. 114, ал. 9;
ЗДДС, чл. 114, ал. 11;
ЗДДС, чл. 124, ал. 4.
Относно: прилагане на разпоредбите на чл. 113, ал. 12 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) в случаите на издаване на електронни фактури
Във Ваше запитване, препратено по компетентност вна Националната агенция за приходите (НАП) с вх. № М-24-31-46/27.05.2013 г., е изложена следната фактическа обстановка:
Дружество, регистрирано по ЗДДС лице получава доставки на гориво от друго дружеството, регистрирано за целите на ЗДДС. Доставчикът е издал с дата последно число на месеца електронна фактура за зареденото количество гориво през месеца. Електронната фактура се предоставя за теглене като файл на сървър в първите дни на следващия месец. В телефонен разговор допълнително е уточнено, че за това предоставяне на фактурата се изпраща имейл до дружеството. Даден е пример, че за фактура от 30.04.2013 г. е получен имейл и осигурен достъп до сървъра на 08.05.2013 г.
Въпросът Ви е:
В кой период следва да се включи фактурата в дневника за покупки – през месец април, когато е издадена фактурата, или през месец май, когато е осигурен достъпа до сървъра?
Предвид изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 114, ал. 9 от ЗДДС документирането на доставките с електронни фактури и електронни известия към фактури се извършва, при условие че това документиране се приема от получателя с писмено или мълчаливо съгласие. Автентичността на произхода, целостта на съдържанието и четливостта на електронна фактура и електронно известие към фактура се осигуряват, освен чрез контрола на стопанската дейност, който създава надеждна одитна следа между фактурата или известието към фактурата и доставката на стоки или услуги и чрез следните примерни технологии: квалифициран електронен подпис по смисъла на Закона за електронния документ и електронния подпис, или електронен обмен на данни (чл. 114, ал. 11 от ЗДДС). В случай, че по отношение на посочените в запитването фактури се осигуряват автентичността на произхода, целостта на съдържанието и четливостта на фактуратачрез посочените или друга технология или процедура се приема, че документирането на доставките се извършва с електронни фактури.Съгласно чл. 113, ал. 12 от ЗДДС електронни фактури и електронни известия към фактури се смятат за издадени на датата, на която доставчикът предостави фактурите и известията към фактурите, така че да могат да бъдат получени от клиента. Предвид горното, датата на издаване на електронна фактура е 08.05.2013 г., когато е предоставена от доставчика, така че да може да бъде получена от клиента на 08.05.2013 г., независимо, че в нея неправомерно като дата на издаване е посочено – 30.04.2013 г.
По отношение на данъчния период, през който следва да бъде отразена получената електронна фактура от получателя по доставката в дневника за покупките е приложима разпоредбата на чл. 124, ал. 4 от ЗДДС, съгласно която регистрираното лице е длъжно да отрази получените от него данъчни документи в дневника за покупки най-късно до дванадесетия данъчен период, следващ данъчния период, през който са издадени, но не по-късно от последния данъчен период по чл. 72, ал. 1 от същия закон.
По отношение право на приспадане на данъчен кредит за получател по доставка е приложимо изложеното в становище на Изпълнителния директор на НАП с Изх. № 24-00-47/08.11.2007 г., което е публикувано в интернет на страницата на НАП (www.nap.bg).
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР
НА НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ
ЗА ПРИХОДИТЕ
/СТОЯН МАРКОВ/
‘
Вх.№ М243146 от 27.06.2013 Отг. ЦУ на НАП | ZDDS__25CC-24-31-46