прилагане на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).

Изх. № 20-00-194/05.08.2013 г.
ЗДДС,
чл.21, ал.2
чл.21, ал.4, т.3
чл.21 ал.4, т.4, б. „а”
чл.26, ал.2 и ал.3
чл.96, ал.1 и ал.2
чл.97а, ал.2, ал.4 и ал.5
В дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика” …… е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. № 20-00-194/04.07.2013 г. относно прилагане на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
Фактическата обстановка, изложена в запитването, е следната:
… ЕООД е сключило договор с испански образователен институт, който осъществява обучения по испански език на чужденци.
Основната дейност на … ЕООД по договора ще се изразява в популяризиране на испанския институт в България, както и набиране на курсисти, които желаят да изучават испански език в Испания.
Съгласно договорните клаузи, институтът изисква при записване съответния курсист да заплаща дължимата такса на …ЕООД. След това, дружеството от своя страна превежда сумата на института, който ще издава фактура за получената сума на съответния курсист.
За извършената посредническа дейност, институтът превежда на … ЕООД дължимото комисионно възнаграждение срещу издадена от него фактура.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпрос:
1. Къде е мястото на изпълнение на извършваните от … ЕООД посреднически услуги?
2. На кое законово основание … ЕООД следва да се регистрира по ЗДДС ?
3. Следва ли да бъде начисляван данък върху получената от … ЕООД комисиона?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
По първи въпрос:
Считано от 01.01.2011 г. разпоредбите от ЗДДС, които уреждат мястото на изпълнение на доставка на услуги, свързани с културни, артистични, спортни, научни, образователни, развлекателни или подобни мероприятия (включително панаири и изложби), са изменени.
Съгласно разпоредбата на чл.21, ал.4, т.3 от ЗДДС, (изм. – ДВ, бр.94 от 2010 г., в сила от 01.01.2011 г.), мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където фактически се провежда събитието – при доставка на услуга по осигуряване на достъп (срещу билети или заплащане, осигуряващи входа, включително когато такъв вход е включен в абонамент) до културни, художествени, артистични, спортни, научни, образователни, развлекателни или подобни събития (включително панаири и изложби) и при съпътстващите достъпа услуги, когато услугата се предоставя на данъчно задължено лице.
В разпоредбата на чл.21, ал.4, т.4, б. „а” от ЗДДС (изм. – ДВ, бр. 94 от 2010 г., в сила от 01.01.2011 г.) е регламентирано, че мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където фактически се извършва услугата, предоставена на данъчно незадължено лице, при услуги и съпътстващите ги услуги, свързани с културни, артистични, спортни, научни, образователни, развлекателни или подобни мероприятия (включително панаири и изложби), включително дейността по организирането им;
Предвид извършваните от … ЕООД услуги от чуждо име и за чужда сметка в качеството му на посредник, горецитираните разпоредби са неприложими. В конкретният случай, мястото на изпълнение на доставка на услуга, оказвана от посредник, който действа от името и за сметка на друго лице, предоставена на данъчно задължено лице, се определя по реда на чл.21, ал.2 от ЗДДС.
Съгласно тази разпоредба, мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
В конкретния случай, мястото на изпълнение на доставките е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, т.е в случая това ще е територията на Испания. За доставки, които са с място на изпълнение извън територията на страната не се начислява данък предвид разпоредбата на чл.86, ал.3 от ЗДДС.
По втори въпрос:
Съгласно чл.96, ал.1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000,00 (петдесет хиляди лв.) или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 14-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон.
Съгласно ал.2 на чл.96 от ЗДДС, облагаемият оборот за целите на регистрацията по закона е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
1. облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
2. доставки на финансови услуги по чл.46 от ЗДДС;
3. доставки на застрахователни услуги по чл.47 от ЗДДС
За извършваните от … ЕООД доставки на услуги с място на изпълнение извън територията на страната, същите, съгласно разпоредбата на чл.96, ал.2 от ЗДДС, не формират облагаем оборот, необходим за целите на задължителната регистрация по чл.96, ал.1 от закона.
Следва да се има предвид и разпоредбата на чл.97а, ал.2 от ЗДДС, съгласно която на регистрация по закона подлежи всяко данъчно задължено лице по чл.3, ал.1, 5 и 6 от ЗДДС, установено на територията на страната, което предоставя услуги по чл.21, ал.2 от ЗДДС с място на изпълнение на територията на друга държава членка.
В тази връзка, по смисъла на ал.4 на чл.97а от закона, за лицата по ал.1 и 2 възниква задължение за подаване на заявление за регистрация по този закон не по-късно от 7 дни преди датата, на която данъкът за доставката става изискуем (авансово плащане или данъчно събитие), като данъчната основа на получената услуга подлежи на облагане с данък.
Когато за лица, регистрирани на основание чл.97а от закона, възникнат основания за задължителна регистрация по чл.96 и чл.99 или за регистрация по избор по чл.100, ал.1 и 3, те трябва да се регистрират по реда и сроковете за задължителна регистрация или регистрация по избор (чл.97а, ал.5 от ЗДДС).
По трети въпрос:
Що се касае до комисионата, която получава дружеството във връзка с организираните от него посреднически услуги, приложение ще намерят разпоредбите на чл.26, ал.2 и 3 от ЗДДС.
Съгласно разпоредбата на чл.26, ал.2 от ЗДДС, данъчната основа се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон.
По смисъла на ал.3 от същата норма, данъчната основа се увеличава със:   – всички други данъци и такси, в т. ч. акциз, когато такива са дължими за доставката;
– всички субсидии и финансирания, пряко свързани с доставката;
– съпътстващите разходи, начислени от доставчика на получателя, като например комисиона, опаковане, транспорт, застраховка и други, пряко свързани с доставката;
– стойността на обикновените или обичайните опаковъчни материали или контейнери, ако не подлежат на връщане или ако получателят не е данъчно задължено лице; ако тези опаковъчни материали или контейнери бъдат върнати от получателя, данъчната основа се намалява със стойността им при връщането.
В конкретният случай, данъчната основа на извършваните посреднически услуги от … ЕООД ще бъде само стойността на комисионните възнаграждения.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл.17, ал.3 от ДОПК.

Оценете статията

Вашият коментар