Изх. № 53-04-142/30.05. 2014 г.
ЗДДС,
§ 1, т.15 от ДР
чл.12, ал.1
чл.26, ал.3
чл.113, ал.1
В дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика” . е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. № …/05.02.2014 г. относно прилагане на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
Фактическата обстановка, изложена в запитването, е следната:
… АД получава безвъзмездно финансиране във връзка с договор за безвъзмездна финансова помощ по оперативна програма: „Развитие на човешките ресурси” номер … и изпълнението на дейностите по проекта от персонала на дружеството. Наименованието на проекта е подготовка на специалисти по информационни технологии в икономиката на знанието.
… АД е един от трите партньора по договора и сключва граждански договори с лицата, които извършват дейностите, който са посочени в стр.4 на приложеното споразумение. Дружеството не предоставя услуги към Нов български университет, департамент „Информатика” , а единствените разходи, които се извършват от … АД във връзка с изпълнението на проекта, са свързани със заплащането на възнаграждения и осигуровки от страна на възложителя.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1. Как следва да се третират получените средства, които ще бъдат изплатени като възнаграждения на наетите по граждански договор лица от АД във връзка с изпълнението на дейностите по проекта?
2. Какъв документ следва да бъде издаден за предоставеното безвъзмездно финансиране?
Предвид изложената в запитването фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
По първи въпрос:
Съгласно разпоредбата на чл.12, ал.1 от ЗДДС, облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл.6 и 9 от закона, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Следва да се има предвид, че безвъзмездно предоставената финансова помощ (финансиране) по своята същност не представлява обект на облагане с ДДС.
В съответствие с разпоредбата на чл.26, ал.3 от ЗДДС, в случай, че субсидията или финансирането са пряко свързани с облагаемите доставки, извършвани от данъчно задълженото лице, същите се включват в тяхната данъчна основа и съответно подлежат на облагане.
Легална дефиниция на понятието „субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка” е дадена в § 1, т.15 от ДР на закона. В нея е посочено, че такива са субсидиите и финансиранията, чието отпускане е пряко обвързано с цената на предоставяни стоки или услуги. Не са субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка, субсидиите и финансиранията, предназначени единствено за покриване на загуби и финансиране на разходи, включително за придобиване или ликвидация на активи.
В чл.1, т.1.1 от приложения към запитването договор за предоставяне на безвъзмездна финансова помощ (регИзх. № …/11.12.2012 г.) е посочено, че „С настоящия договор договарящият орган предоставя безвъзмездна финансова помощ за изпълнение на проект Подготовка на специалисти по информационни технологии в икономиката на знанието…”.
Предвид гореизложеното, получената безвъзмездна финансова помощ от …АД е предназначена за финансиране на разходи, свързани с изпълнение на поставените цели, което е видно от Приложение XIII (споразумение между кандидат и партньор), неразделна част от сключения договор.
В тази връзка, същата не подлежи на облагане с ДДС, вкл. и като елемент на данъчната основа по смисъла на чл.26, ал.3, т.2 от ЗДДС.
По втори въпрос:
Съгласно чл.113, ал.1 от ЗДДС, всяко данъчно задължено лице – доставчик, е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стока или услуга или при получаване на авансово плащане преди това освен в случаите, когато доставката се документира с протокол по чл.117 от закона.
Предвид обстоятелството, че предоставената безвъзмездна финансова помощ е предназначена за покриване на определени разходи по изпълнението на посочените дейности в приложение XIII от страна на … АД, а не с конкретни доставки, то не възниква задължение за издаване на фактури. В този случай е необходимо да бъде издаден документ, съдържащ реквизитите на чл.7 от Закона за счетоводството (ЗСч), който да удостовери плащането.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка и приложени документи. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК (Данъчно-осигурителния процесуален кодекс) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл.17, ал.3 от ДОПК.
‘