Изх. № 23-22-497/25.03.2013 г.
ЗДДС, ППЗДДС,
чл.21, ал.2чл.117, ал.2, т.4, б.”б”
чл.21, ал.4, т.1
чл.86, ал.3
чл.125, ал.2
В дирекция „Обжалване и управление на изпълнението” …., понастоящем дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика” …. е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. № 23-22-497/06.03.2013 г. относно прилагане на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
Фактическата обстановка, изложена в запитването, е следната:
… ООД, с място на стопанска дейност: гр.Перник, … бл., ап., ЕИК … е сключило договор с … АД със седалище и адрес на управление гр.София, ул.„…, ЕИК . Предметът на договора е извършване на услуга с набивна машина на стълб на обект – фотоволтаична централа в Румъния.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1. Следва ли … ООД, в качеството си на изпълнител, да начислява данък за извършваната от него услуга ?
2. Следва ли да бъде подавана VIES – декларация за извършваната от изпълнителя услуга?
Предвид изложената фактическа обстановка и относимата към нея нормативна уредба, изразявам следното становище:
По първи въпрос:
Общият принцип относно мястото на изпълнение при доставка на услуга е регламентиран в разпоредбата на чл.21, ал.2 от ЗДДС. Съгласно тази разпоредба, мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект.
Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
В разпоредбата на чл.21, ал.4 на от ЗДДС са указани изключения от горното правило, като в т.1 са изброени доставките на услуги, свързани с недвижими имоти.
Съгласно разпоредбата на чл.21, ал.4, т.1 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където се намира недвижимият имот, когато услугата е свързана с недвижим имот, включително при:
а) предоставянето на права за ползване, на експертни услуги или услуги на посредници, свързани с недвижимия имот;
б) услуги по подготовка и координация на строителните работи, свързани с недвижимия имот, като архитектурни, инженерни, надзорни и други;
в) настаняване в хотели, къмпинги, караванни паркове, ваканционни лагери и други подобни.
От изложената в запитването фактическа обстановка е видно, че … ООД ще извършва услуга с набивна машина на стълб за обект – фотоволтаична централа, находяща се на територията на Румъния.
По отношение на извършваната от дружеството дейност и на основание разпоредбата на чл.21, ал.4, т.1 от ЗДДС, мястото на изпълнение на доставката ще бъде там, където се намира недвижимия имот – в конкретния случай територията на Румъния.
Извършваната от дружеството доставка на услуга е с място на изпълнение извън територията на страната и същата няма да има характера на облагаема доставка, по смисъла на чл.12 от ЗДДС.
Предвид разпоредбата на чл.86, ал.3 от ЗДДС, не се начислява данък при извършване на освободена доставка, освободено вътреобщностно придобиване, както и при доставка с място на изпълнение извън територията на страната.
По втори въпрос:
Съгласно разпоредбата на чл.125, ал.2 от ЗДДС във вр. с чл.117, ал.2, т.4, б.”б” от Правилника за прилагане на закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС), регистрираното лице, което е извършило за данъчния период вътреобщностни доставки, доставки като посредник в тристранна операция или доставки на услуги по чл.21, ал.2 от ЗДДС с място на изпълнение на територията на друга държава членка, заедно със справка-декларацията по ал.1 подава и VIES – декларация за тези доставки за съответния данъчен период.
VIES – декларацията се изготвя по образец и съдържа данъчните основи на доставките на услуги по чл.21, ал.2 от закона с място на изпълнение на територията на друга държава членка, по които получатели са данъчно задължени, регистрирани за целите на ДДС лица в друга държава членка.
Във връзка с гореизложеното, извършваната услуга от … ООД попада в хипотезата на чл.21, ал.4, т.1 от ЗДДС и следователно доставката не следва да се посочва във VIES-декларация.
Дружеството следва да се запознае с изискванията за регистрация и начисляване на ДДС в румънското законодателство тъй като извършва доставки с място на изпълнение на територията на Румъния.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка и представени документи. В случаите, когато в производство, възложено по Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл.17, ал.3 от ДОПК.
‘