Изх. № 23-22-671/05.04.2013 г.
ЗДДС,
чл.21, ал.2
чл.86, ал.3
чл.96, ал.1 и ал.2
чл.97а, ал.2
чл.100, ал.1
В дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика” ….. е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. № 23-22-671/26.03.2013 г. относно прилагане на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
Фактическата обстановка, изложена в запитването, е следната:
… ЕООД извършва счетоводни услуги и консултации на юридическо лице, което е установено и регистрирано по ДДС в САЩ. Дружеството няма други клиенти и друга дейност.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следния въпрос:
Оборотът от извършването на счетоводни услуги и консултации участва ли при формирането на оборот за задължителна регистрация по чл.96, ал.1 от ЗДДС?
Предвид изложената фактическа обстановка и относимата към нея нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно разпоредбата на чл.21, ал.2 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
В конкретния случай, мястото на изпълнение на доставките е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, т.е в случая това ще е територията на САЩ.
За … ЕООД, в качеството му на доставчик, не възниква задължение за начисляване на данък, тъй като доставките, които са с място на изпълнение извън територията на страната (територията на САЩ), не попадат в кръга на облагаемите доставки по смисъла на чл.12, ал.1 от закона. В тази връзка и на основание разпоредбата на чл.86, ал.3 от ЗДДС доставчикът не начислява данък при доставката с място на изпълнение извън територията на страната.
По отношение на регистрацията по ЗДДС по реда на чл.96 от ЗДДС следва да имате предвид следното:
Съгласно чл.96, ал.1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000,00 (петдесет хиляди лв.) или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 14-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон.
Съгласно ал.2 на чл.96 от ЗДДС, облагаемият оборот за целите на регистрацията по закона е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
1. облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
2. доставки на финансови услуги по чл.46 от ЗДДС;
3. доставки на застрахователни услуги по чл.47 от ЗДДС
За извършваните от … ЕООД доставки на услуги с място на изпълнение извън територията на страната, същите, съгласно разпоредбата на чл.96, ал.2 от закона, не формират облагаем оборот, необходим за целите на задължителната регистрация по чл.96, ал.1 от закона.
Следва да се има предвид и разпоредбата на чл.97а, ал.2 от ЗДДС, съгласно която на регистрация по закона подлежи всяко данъчно задължено лице по чл.3, ал.1, 5 и 6 от ЗДДС, установено на територията на страната, което предоставя услуги по чл.21, ал.2 от ЗДДС с място на изпълнение на територията на друга държава членка.
В случаите, когато … ЕООД предоставя счетоводни услуги по чл.21, ал.2 от ЗДДС с място на изпълнение на територията на САЩ, то за дружеството няма да възникне задължение за регистрация по реда на чл.97а, ал.2 от закона. Такова задължение за регистрация ще възникне при предоставяне на услуги по чл.21, ал.2 от ЗДДС с място на изпълнение на територията на друга държава членка.
Независимо от гореизложеното, … ЕООД има право да се регистрира по ЗДДС доброволно по реда на чл.100, ал.1 от закона.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл.17, ал.3 от ДОПК.
‘