Изх. № 24-30-29
Дата: 24-30-29
ЗДДС, 163а;
ДР на ЗДДС, §1, т. 46;
ДР на ЗДДС, § 1, т. 47;
ДР на ЗДДС, § 1, т. 48.
Относно: прилагане на чл. 163а от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
Във Ваше писмо, препратено по компетентност в ЦУ на НАП с вх. № 24-30-29/12. 07. 2012 г., е изложена следната фактическа обстановка:
С договор от 01. 09. 2008 г. Община ………… – възлага на ……………………………..– изпълнител, да извършва експлоатация и поддържане на депо за битови отпадъци, гр. ………. Депото е общинска собственост. Дейностите по депото включват:
– експлоатация и поддържане на депо за твърди битови отпадъци (ДТБО);
– дейности по депониране и обезвреждане;
– пробутване и уплътняване на твърди битови отпадъци (ТБО) – механизирана и основна услуга, като механичната обработка е без изменение на химическия състав на ТБО. Използва се булдозер;
– опръстяване – извършва се на определен период от време, след като депонираните и пробутаните ТБО са достигнали определена дебелина на пласта;
– добавяне на земни маси със собствени самосвали;
– пробутване и разстилане на земни маси върху ТБО – извършва се с булдозер;
– уплътняване на земните маси – извършва се с булдозер.
Въпросът, поставен в запитването е следният:
Следва ли да се прилага чл. 163а, ал. 2 от ЗДДС по отношение на осъществяваните от дружеството дейности?
Предвид изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, изразявам следното становище:
На основание чл. 163а от ЗДДС данъкът за доставките на стоки и услуги, посочени в приложение № 2 на закона е изискуем от получателя – регистрирано по ЗДДС лице, независимо дали доставчикът е данъчно задължено или данъчно незадължено лице. Според дадените дефиниции в § 1, т. 46, 47 и 48 от ДР на ЗДДС, услугите по т. 5 на Приложение № 2 към глава деветнадесета “а“ са:
1. “Добив на отпадъци“ е всяка дейност, в резултат от която се образуват отпадъци.
2. “Обработка на отпадъци“ е всяка дейност по събиране, съхранение, сортиране и механична обработка на отпадъци без изменение на химическия им състав.
3. “Преработка на отпадъци“ е всяка дейност, която променя свойствата или състава на отпадъците, като ги превръща в суровини за производство на крайни продукти или в крайни продукти.
С оглед цитираните разпоредби, за да се отговори на въпроса, дали предоставяните от дружеството услуги по експлоатация на депо за твърди битови отпадъци и обезвреждане на отпадъци, чрез депониране, попадат в обхвата на чл. 163а от ЗДДС, следва да се определи характера на извършваните услуги.
Съгласно дефиницията дадена в § 1, т. 11 от ДР на Закона за управление на отпадъците (ЗУО) „Депониране на отпадъци” е метод, при който не се предвижда последващо третиране на отпадъците и представлява складиране на отпадъци за срок, по-дълъг от три години – за отпадъци, предназначени за оползотворяване, и една година – за отпадъци, предназначени за обезвреждане, по начин, който не представлява опасност за човешкото здраве и околната среда.
Според изложеното в запитването, дружеството извършва следните дейности: експлоатация и поддържане на депо за твърди битови отпадъци, дейности по депониране и обезвреждане, пробутване и уплътняване на твърди битови отпадъци (механизирана и основна услуга), опръстяване, доставяне на земни маси със собствени самосвали, пробутване и разстилане на земни маси върху твърди битови отпадъци, уплътняване на земни маси. Съгласно клаузите на договора, заплащането се извършва за количество действително извършени и приети дейности и въз основа на договорените единични цени.
За да се определи дали данъчно задълженото лице извършва за потребителя, няколко самостоятелни основни доставки или една-единствена доставка, е необходимо да се търсят характерните елементи на въпросната операция и да се вземат предвид всички обстоятелства, при които тя се извършва. Следва да се има предвид, че в общия случай всяка операция трябва да бъде считана за отделна и независима, но от друга страна, операция, която от икономическа гледна точка се състои от една-единствена доставка, не трябва да бъда изкуствено разделяна на части, за да не се наруши функционалността на системата на ДДС (вж. Решение по дело CPP, т. 29, Решение по дело Aktiebolaget NN,т. 22 и Решение от 22 октомври 2009 г. по дело Swiss Re Germany Holding, C-242/08, Сборник, стр. I-10099, точка 51). Във връзка с това, СЕС се е произнесъл, че е налице една доставка, когато два или повече елемента или действия, доставени от данъчно задълженото лице, са толкова тясно свързани, че образуват обективно погледнато, една, неделима икономическа доставка, чието разделяне на части би било изкуствено (вж. Решение по дело CPP, т. 28 и 29, Решение по дело № 111/05 Aktiebolaget NN, т. 23, Решение по дело Ludwig, т. 17, Решение по дело Levob Verzekeringen и OV Bank, т. 22).
В този смисъл, при условие, че посочените в запитването услуги (пробутване и уплътняване на твърди битови отпадъци, опръстяване, доставяне на земни маси, пробутване и разстилане на земни маси върху твърди битови отпадъци, уплътняване на земни маси) са част от дейността по депонирането на отпадъците и представляват неразделна част от процеса, с оглед постигане на завършеност и цялостност на основната услуга, то в настоящия случай не може да се твърди, че същите представляват отделни доставки, независимо от обстоятелството, че договарянето е постигнато не за цялата услуга, а за отделните й компоненти.
Предвид това, че депонирането на отпадъци (по смисъла на определението дадено в § 1, т. 11 от ДР на ЗУО) по същество представлява складиране на отпадъците, дейностите по депониране, попадат в обхвата на глава деветнадесета „а” от ЗДДС и за тях е приложимо т. нар. „обратно начисляване”.
По отношение на услугите по експлоатация и поддържане на депо за твърди битови отпадъци, следва да се има предвид, че системата на „обратно начисляване” на ДДС е приложима, когато тези дейности представляват дейности, попадащи в обхвата или когато представляват съпътстващи на услугите посочени в приложение № 2 от ЗДДС (съхранение, обработка или преработка на отпадъци).
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР
НА НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ
ЗА ПРИХОДИТЕ:
/СТОЯН МАРКОВ/
‘