Изх. №М-24-31-32
Дата:18.05.2012 год.
ЗКПО, чл. 189б, ал. 2, т. 6;
ЗКПО, чл. 189б, ал. 2, т. 6, буква „г”;
ЗДДФЛ, чл. 48, ал. 6;
ЗДДФЛ, чл. 48, ал. 7.
Споразумение за създаване на Европейска банка за възста-
новяване и развитие
Относно: Прилагане на чл. 189б, ал. 2, т. 6 от Закона за корпоративното подоходно облагане
Във връзка с Ваше писмено запитване, постъпило в Дирекция „Обжалване и управление на изпълнението” – ………… и препратено по компетентност в Дирекция „Данъчно-осигурителна методология” на Националната агенция за приходите
(вх. № ……………………), Ви уведомявам следното:
От изложеното в запитването е видно, че, в качеството си на едноличен търговец, регистриран земеделски производител, за данъчната 2011 г. ще ползвате правото на преотстъпване на данък по реда на чл. 189б от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО). През 2012 г. ще инвестирате преотстъпения данък в трактор, който ще закупите с помощта на кредитна линия за енергийна ефективност и възобновяеми енергийни източници (КЛЕЕВЕИ/BEERECL), предложена от Европейската банка за възстановяване и развитие (ЕБВР). В тази връзка уточнявате, че субсидията, получавана от ЕБВР, наречена „възнаграждение за изпълнение” за компаниите, получили кредити по програмата, е до 15 % от размера на ползвания кредит по настоящата кредитна линия. Въпросът Ви е попада ли този актив в т. 6 от условията на ал. 2 на чл. 189б от ЗКПО, т. е. може ли да се смята, че фирмата Ви е получател (бенефициент) на всяка друга публична финансова помощ от националния бюджет и/или бюджета на Европейския съюз и може ли този актив да се използва като актив, в който фирмата инвестира преотстъпения данък.
С оглед изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба, изразявам следното становище по поставения въпрос:
Съгласно чл. 48, ал. 6 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), данъкът върху годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец се преотстъпва в размер до 60 на сто на лица, регистрирани като земеделски производители, за годишната данъчна основа от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция при условията за преотстъпване на корпоративен данък по чл. 189б от ЗКПО. Преотстъпването на данък по ал. 6, представляващо държавна помощ за земеделски производители, не може да се ползва от лице, което е предприятие в затруднение (чл. 48, ал. 7 от ЗДДФЛ).
Следователно, за да може едноличният търговец да упражни правото на преотстъпване на данъка е необходимо да са изпълнени кумулативно както условията, регламентирани в чл. 189б от ЗКПО, така и условието, регламентирано в чл. 48, ал. 7 от ЗДДФЛ.
Поставеният в запитването въпрос е относно условието, предвидено в чл. 189б, ал. 2, т. 6, буква „г” от ЗКПО, и в частност – относно източника на субсидията/възнаграждението за изпълнение по кредитната линия за енергийна ефективност (КЛЕЕВЕИ), предоставена от ЕБВР. Съгласно условията за финансиране, субсидията се изплаща директно на кредитополучателя след като проектът – самостоятелен или част от по-голяма корпоративна инвестиция – бъде удостоверен за успешно завършен от независим консултант.
На основание чл. 45 от Споразумението за създаване на Европейска банка за възстановяване и развитие (Обн. ДВ. бр.78 от 26 септември 2000 г.), банката притежава статут на юридическо лице. В съответствие с чл. 3 от същото споразумение, членове на банката са европейски страни, неевропейски страни, които членуват в Международния валутен фонд, и две междуправителствени институции – Европейската икономическа общност и Европейската инвестиционна банка. В тази връзка считам, че участието на Европейския съюз в капитала на ЕБВР не би могло да бъде основание кредитите, отпускани от банката при преференциални условия, да се третират като публична финансова помощ от бюджета на Европейския съюз.
Предвид гореизложеното, в случай, че предприятието на едноличния търговец отговаря кумулативно на условията, регламентирани в чл. 189б от ЗКПО и чл. 48, ал. 7 от ЗДДФЛ, то може да преотстъпва данъка върху годишната данъчна основа за доходите от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция. В случай, че не са изпълнени изискванията за преотстъпване на данъка върху годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец, същият се дължи по общия ред на ЗДДФЛ за годината, за която е възникнал.
ИЗПЪЛНИТЕЛЕНДИРЕКТОР НА
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ ЗА
ПРИХОДИТЕ:
/КРАСИМИР СТЕФАНОВ/
‘